Novēlota rēķinu izrakstīšana — problēma vai burbulis? Kad un kādu soda naudu var iekasēt par novēlotu dokumentu vai informācijas iesniegšanu nodokļu inspekcijai par labu nodokļu maksātājam.

Sagatavojot pārdevēju rēķinus, var atrast dažādus to datēšanas variantus, kas aplūkoti zemāk.

Rēķins ir datēts ar faktisko preču nosūtīšanas, darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas datumu.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pantu rēķins ir dokuments, kas kalpo par pamatu, lai pieņemtu uzrādītās nodokļu summas atskaitīšanai vai atmaksai no pircēja noteiktajā kārtībā. Rēķini, kas sastādīti un izrakstīti, pārkāpjot šī panta 5. un 6. punktā noteikto kārtību, nevar būt par pamatu, lai pieņemtu nodokļu summas, ko pārdevējs pircējam uzrādījis atskaitīšanai vai atmaksai.

Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu, nodokļu maksātājam ir tiesības samazināt kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. pantu, par šajā pantā noteiktajām nodokļu atskaitēm. Nodokļa summas, kas tiek uzrādītas nodokļu maksātājam, iegādājoties preces (darbus, pakalpojumus) Krievijas Federācijas teritorijā, saistībā ar precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas iegādātas, lai veiktu darījumus, kas atzīti par nodokļu objektiem, tiek atskaitīti.

Šādas nodokļu atlaides tiek veiktas, pamatojoties uz pārdevēju izrakstītajiem rēķiniem, nodokļu maksātājam iegādājoties preces (darbus, pakalpojumus). Atskaitījumi, ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pantā nav noteikts citādi, nodokļu maksātājam tiek uzrādītas tikai nodokļu summas pēc tam, kad norādītās preces (darbi, pakalpojumi) ir reģistrēti, ņemot vērā šajā pantā paredzētās pazīmes. un attiecīgo primāro dokumentu klātbūtnē.

Tādējādi nodokļu maksātājam ir tiesības uz nodokļu atskaitījumiem, ievērojot trīs nosacījumus:

· preces, darbi, pakalpojumi jāpieņem uzskaitei;

· norādītās preces (darbi, pakalpojumi) tiek izmantotas ar PVN apliekamās darbībās;

· Mums ir rēķins par iegādātajām precēm, darbiem un pakalpojumiem.

Ja ir izpildīti visi iepriekš minētie nosacījumi, taksācijas periodā var atskaitīt PVN.

Ja rēķina izrakstīšanas datums sakrīt ar nosūtīšanas datumu, tad šī iespēja ir vispiemērotākā gan pārdevējam, gan pircējam, jo ​​gan primārajiem dokumentiem (rēķiniem, sertifikātiem par veiktajiem darbiem), gan rēķiniem ir vienāds numurs, kas neizraisa domstarpības, kad izlīgums starp darījuma partneriem, un nav arī pretenziju no nodokļu iestādēm. Tas ir ideāli. Tomēr praksē šis ideālais stāvoklis bieži netiek ievērots.

Veicot pirkumu grāmatiņu, 2.ailē jānorāda “piegādātāja rēķina datums un numurs”. Apkopes noteikumu 8.punkts nosaka, ka no pārdevējiem saņemtie rēķini tiek reģistrēti pirkuma virsgrāmatā hronoloģiskā secībā, jo tiek reģistrētas iegādātās preces (veiktie darbi, sniegtie pakalpojumi). Turklāt ne pārdevēja rēķina izrakstīšanas datums, ne jo īpaši datums, kad pircējs to ir saņēmis, pamatojoties uz Noteikumu 8. punkta tekstu, nav iesaistīti rēķinu reģistrācijas secības noteikšanā. pirkuma grāmata. Lai gan pircējam šie datumi ir pamats ieraksta izdarīšanai pirkuma grāmatiņā.

Nereti pie ievērojamas uzņēmuma dokumentu plūsmas nereti rodas situācijas, kad rēķins uzņēmumā pienāk krietni pēc likumā noteiktā termiņa tā sagatavošanai pircējam. Kavēšanās vaininieks var būt arī piegādātājs, kurš nav uzskatījis par vajadzīgu pircējam nest izrakstīto rēķinu, it īpaši par periodiskiem pakalpojumiem, dažkārt tas var notikt arī pasta vainas dēļ, un kas visvairāk aizskar ir tas, ka šādu grāmatvedim nepieciešamo rēķinu nokavēšanu veic paši uzņēmuma darbinieki, kuri aizmirst laicīgi nogādāt dokumentus grāmatvedībā. Rezultātā nevar saglabāt nepieciešamo hronoloģisko secību, kā reģistrēt rēķinus, kad tie tiek pieņemti.

Rēķins ir datēts vēlāk nekā pakalpojuma sniegšanas datums

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punktu rēķini tiek izrakstīti ne vēlāk kā piecu dienu laikā no preču nosūtīšanas, pakalpojumu sniegšanas vai darbu veikšanas dienas. Termins “izsniegšana” nozīmē piegādātāja veiktu rēķina sagatavošanu, un rēķina izrakstīšanas datums nedrīkst pārsniegt piecas dienas no preču nosūtīšanas vai pakalpojuma sniegšanas dienas. Piemēram, preču nosūtīšana notika 2006.gada 25.maijā, līdz ar to rēķinam jābūt datētam ne vēlāk kā 2006.gada 30.maijā. Attiecībā uz pakalpojumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punktā teikts: "pārdodot pakalpojumus, rēķini tiek izrakstīti ne vēlāk kā piecu dienu laikā, skaitot no pakalpojumu sniegšanas dienas." Tādējādi, ja tiek noslēgts īpašuma nomas līgums ar ikmēneša īres maksājumiem, tad pakalpojuma sniegšanas datums būs katra mēneša pēdējā diena. Iznomātājam, ievērojot nodokļu likumdošanas normas, ir tiesības izrakstīt rēķinu nākamā mēneša piektajā datumā. Lūdzam ņemt vērā, ka šī rēķinu sagatavošanas kārtība ir neizdevīga īrniekam, jo ​​viņš varēs iesniegt PVN atskaitīšanai nevis pakalpojuma sniegšanas mēnesī, bet tikai nākamajā mēnesī, kad būs spēkā obligāts nosacījums PVN iesniegšanai atskaitīšanai par ir apmierināta rēķina esamība. Lai izvairītos no šādām nevēlamām sekām īrniekam, var ieteikt, slēdzot līgumus, norādīt, kurā datumā izīrētājam ir jādatē rēķins un kādā termiņā tas īrniekam jāizsniedz.

Jāņem vērā, ka, ja pārdevējs tomēr uzstāj uz šādu rēķinu sastādīšanas iespēju, tad viņa viedokli nav iespējams mainīt, tikai paļauties uz viņa apziņu, jo viņš rīkojas saskaņā ar likumu. Bet ko darīt ar rēķiniem, kurus var noformēt vēlāk par 5 dienām no darbu pabeigšanas vai pakalpojumu sniegšanas datuma?

Rēķins sastādīts vēlāk kā 5 dienas no darbu pabeigšanas vai pakalpojumu sniegšanas dienas

Šajā gadījumā, tāpat kā iepriekšējā redakcijā, tiesības uz atskaitījumu radīsies rēķina uzrādīšanas mēnesī. Un, ja piegādātājs atrodas citā pilsētā, pastāv liela varbūtība, ka rēķins tiks saņemts ievērojami novēloti. Nodokļu maksātājs varēs iesniegt PVN par šādu rēķinu atskaitīšanai, kad tas nonāks organizācijā. Lai apstiprinātu saņemšanas datumu, jums ir jāreģistrē rēķins, apzīmogojot ienākošo korespondenci saskaņā ar dokumentu aprites noteikumiem. Ir gadījumi, kad nodokļu iestādes mēģināja apstrīdēt šādu PVN atskaitīšanas kārtību, taču tiesas to neatbalsta (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004. gada 7. jūnija rezolūcija lietā Nr. KA-A41/4545 -04). Nodokļu administrācijas nostāja bija tāda, ka, tā kā apstrīdētais rēķins bija datēts ar februāri, organizācijai nebija tiesību pieprasīt to atskaitījumu martā, neskatoties uz to, ka organizācija faktiski ir iemaksājusi budžetā lielu nodokļa summu. Taču tiesa šo nostāju noraidīja, pamatojot to ar to, ka rēķina neesamības gadījumā “pat ja nodokļu maksātājs ievēro citus nosacījumus (PVN nomaksa, kapitalizācija), ar kuriem likums saista šīs tiesības, nav pamata prasīt PVN summas. atskaitīšanai."

Jāatzīmē, ka šādi gadījumi ir diezgan reti. Ja rodas šādas domstarpības, nodokļu maksātājiem var ieteikt sniegt inspektoriem finanšu departamenta paskaidrojumus. Piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 2004.gada 23.jūnija vēstulē Nr.03-03-11/107 sniegti sekojoši skaidrojumi: “tiesības atskaitīt samaksātās pievienotās vērtības nodokļa summas nodokļa maksātājam rodas, ja trīs augstāk minētās apstākļi sakrīt. Saistībā ar minēto, par maksas informācijas pakalpojumiem, par kuriem rēķini saņemti novēloti, pievienotās vērtības nodokļa atskaitīšana tiek veikta tajā taksācijas periodā, kurā faktiski saņemti rēķina dati.”

Tādējādi, reģistrējot rēķinus pirkuma grāmatiņā pēc to faktiskās saņemšanas datuma grāmatvedībā no piegādātāja, ir ieteicams katram neatbilstības faktam starp šo datumu un pakalpojumu sniegšanas, preču nosūtīšanas, izpildes datumu. strādāt ilgāk par piecām “likumā atļautajām” dienām, līdzi jābūt apliecinošam dokumentam , piemēram, aploksnei ar zīmogu, kurā norādīts saņemšanas datums organizācijas pasta nodaļā. Gadījumā, ja nav iespējams pierādīt, ka rēķins uzņēmumā ir nonācis vēlāk bez pircēja vainas, tad jāvadās pēc piesardzības principa, atzīstot notikušo par sagrozījumu, kas radies iepriekšējā taksācijas periodā, un pieņemt prasības, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pantā, lai veiktu labojumus grāmatvedībā un iesniegtu atjauninātas nodokļu deklarācijas.

Rēķins tika izrakstīts agrāk nekā pakalpojuma sniegšanas datums

Šāda situācija var rasties, kad pircējs ir veicis avansa maksājumu un lūdz pārdevējam noformēt dokumentus. Ja pārdevējs satiekas ar pircēju pusceļā, tad viņš savam klientam izdara sliktu pakalpojumu, jo šajā gadījumā nav izpildīts viens no atskaitīšanas nosacījumiem - pakalpojums vēl nav sniegts, līdz ar to PVN atskaitīšanu nevar pieprasīt kārtējā taksācijas periodā, un tikai pēc reģistrācijas. Revīzijas laikā nodokļu iestādes var pamanīt šādu neatbilstību, kas radīs papildu sodus un sankcijas.

Pats interesantākais ir tas, ka pircējs nevar piespiest pārdevēju pareizi izrakstīt rēķinu un vēl jo vairāk nevar piespiest veikt visus pasākumus, lai laicīgi piegādātu rēķinu pircējam. Rēķina saņemšana pircējam sagādā galvassāpes. Šos secinājumus var izdarīt no spēkā esošajiem tiesību aktiem.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 3. punkts uzliek pārdevējam pienākumu sastādīt rēķinu un glabāt saņemto un izsniegto rēķinu žurnālus, veicot darījumus, kas atzīti par nodokļu objektu. Turklāt, kā redzams no teksta, rēķins ir sastādīts vienā eksemplārā. Uzturēšanas noteikumiem, kas apstiprināti ar valdības dekrētu, ir jāizgatavo divi eksemplāri. Lai gan Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6. panta 1. punkta 8. apakšpunkts nosaka, ka tam neatbilst tie normatīvie akti, kas maina tajos definēto jēdzienu saturu vai lieto tos citā nozīmē, nekā tajos noteiktais.

Tādējādi saskaņā ar Krievijas Federācijas nodokļu kodeksu pārdevējs var sastādīt rēķinu un ņemt to vērā savā žurnālā, kaut kādu iemeslu dēļ Nodokļu kodekss to nenosaka, kā arī nenosaka termiņus. Turklāt Nodokļu kodekss neuzliek pārdevējam pienākumu glabāt rēķinu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23. panta 1. punkta 8. apakšpunkts uzliek pienākumu četrus gadus glabāt dokumentus, kas nepieciešami nodokļu aprēķināšanai un samaksai, bet rēķins neattiecas uz pārdevēja izrakstītajiem, jo ​​saskaņā ar definīciju rēķins, kas norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 1. punktā, rēķins ir dokuments, kas kalpo par pamatu PVN atskaitīšanai no pircēja. Tāpēc tieši viņam ir jāuzglabā šādi dokumenti, lai apstiprinātu atskaitījumus nodokļu audita gadījumā. Par to, ka nav iesniegti rēķini, par kuriem tika pieprasīts PVN atskaitījums, nodokļu iestādes var uzlikt pircējam tikai naudas sodu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pantu par rupju grāmatvedības noteikumu pārkāpumu.

Līdz ar to pārdevējs neuzņemas atbildību par rēķina laicīgu neiesniegšanu pircējam. Lai praksē izvairītos no grūtībām ar rēķinu iegūšanu, līgumā būtu jāiekļauj punkts par obligātu rēķina sagatavošanu līgumā noteiktajā termiņā un sankcijas par pārdevēja novēlotu iesniegšanu, tādējādi radot iespēju disciplināri sodīt pārdevēju.

Finanšu ministrijas nostāja ir balstīta uz to, ka rēķini ir pamats nodokļa summu pieņemšanai atskaitīšanai, ja ir izpildītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 5., 5.1. un 6. punktā noteiktās prasības. 5. punktā ir uzskaitīti nepieciešamie dokumenta rekvizīti, no kuriem viens ir rēķina datums. Tādējādi, pēc FM domām, rēķina datuma neaizpildīšana ir šo prasību neievērošana. Līdz ar to tas noved pie atteikuma atskaitīt PVN. Pircējam nekas cits neatliek kā norakstīt PVN kā zaudējumus. Pārdevējs, kurš izrakstījis rēķinu novēloti, par to nenes nekādu atbildību: par dokumenta izsniegšanas termiņa pārkāpšanu nekur nav noteiktas sankcijas, turklāt nodokļu inspekcija pieprasīs pārdevējam rēķinu tikai tādā gadījumā pretpārbaudēm.

“Strādājot ar papīra rēķiniem, nodokļu maksātāji nebaidījās rīkoties pretēji Finanšu ministrijas nostājai. Patiešām, papīra versijā sastādīšanas un izdošanas datumi neatšķiras, un jūs vienmēr varat datēt dokumentu ar vēlamo datumu. Līdz ar elektronisko rēķinu parādīšanos grāmatveži kļuva piesardzīgi. Elektroniskā dokumentā izdošanas datumu operators neatkarīgi no dokumentu plūsmas dalībniekiem stingri fiksē tehnoloģiskajos dokumentos, kurus nodokļu inspekcija pieprasa kopā ar elektronisko rēķinu, un to nav iespējams mainīt. Tas nozīmē, ka nodokļu maksātājam nāksies nonākt tiešā konfrontācijā ar amatpersonām,” stāsta elektronisko juridiski nozīmīgu dokumentu apmaiņas sistēmas Diadoc eksperte Tamāra Mokejeva.

Izmaiņas nodokļu kodeksā

Faktiski rēķina izrakstīšana ar piecu dienu nokavēšanos kopš 2010. gada nerada pircējam nekādas negatīvas sekas attiecībā uz atskaitīšanas tiesību zaudēšanu. Tas izriet no pašreizējās Nodokļu kodeksa redakcijas tiešas lasīšanas (168. panta 3. punkts, 169. panta 2. punkts) saskaņā ar izmaiņām, kas veiktas Nodokļu kodeksa 2. punktā. 169. pantu ar federālo likumu, kas datēts ar 2009. gada 17. decembri Nr. 318-FZ, proti: “kļūdas rēķinos un korekcijas rēķinos, kas neliedz nodokļu iestādēm, veicot nodokļu auditu, identificēt pārdevēju, preču pircēju (darbs, pakalpojumi), īpašuma tiesības, preču (darbu, pakalpojumu) nosaukums, īpašuma tiesības, to vērtība, kā arī pircējam uzrādītā nodokļa likme un nodokļa summa nav pamats atteikumam pieņemt nodokļa summas. atskaitīšanai." Rēķina datums nav viena no šīm kļūdām.

Saskaņā ar Nodokļu kodeksu, rēķina un korekcijas rēķina prasību neievērošana, kas nav paredzētas Art. 5., 5.2. un 6. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants nevar būt par pamatu atteikumam pieņemt atskaitīšanai pārdevēja uzrādītās nodokļa summas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 2. punkts). Bet jebkuras neatbilstības šiem punktiem var labot: katram gadījumam var sastādīt vai nu korekciju, vai izlabotu rēķinu.

Subjektīvs viedoklis

“Finanšu ministrijas vēstules galvenokārt ir skaidrojoši komentāri, bet nekādā gadījumā nav juridiski vai nolikumi. Vadoties pēc amatpersonu viedokļa šajā jautājumā vai pēc saviem apsvērumiem, ir katra nodokļu maksātāja personīga lieta. Turklāt Finanšu ministrijas 08/26/2010 vēstule Nr. 03−07−11/370 ir novecojusi: tai nav nekādas saistības ar pašreizējo Nodokļu kodeksa redakciju, jo vēstules tekstā ir tieša atsauce. koda izdevumam, kas ir spēkā līdz 01.01.2010.,” skaidro Tamāra Mokejeva.

Visbeidzot šajā pašā vēstulē pati FM norāda, ka “sniegtajam atzinumam ir informatīvs un skaidrojošs raksturs un tas neliedz vadīties no nodokļu un nodevu likumdošanas normām izpratnē, kas atšķiras no interpretācijas. kas izklāstīti šajā vēstulē."

Par labu nodokļu maksātājam

Arī šķīrējtiesu prakse mūsdienās parasti veidojas par labu nodokļu maksātājam. Ja nodokļu inspekcija tomēr saskata Nodokļu kodeksa noteikumu pārkāpumu un liedz atskaitījumu, tad tiesa visbiežāk domā citādi. Piemēram, lieta Nr. F09-10201/07-S2 bija orientējoša. Urālu apgabala federālā šķīrējtiesa norādīja, ka saskaņā ar Art. Nodokļu kodeksa 168. pantu, tajā ietvertie noteikumi par norēķinu un primārajiem grāmatvedības dokumentiem attiecas uz dokumentiem, ko izsniedz pārdevējs. Līdz ar to, ja darījumu partneri pārkāpj šos noteikumus, tas nav pamats atteikumam pieņemt atskaitīšanai nodokli, kas samaksāts, pamatojoties uz šādiem rēķiniem. Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011.gada 23.decembra lēmumā lietā Nr.A40-142945/10-118-831 tiesa arī norādīja, ka “saskaņā ar Art. 169 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, pārkāpjot noteikumus, kas paredzēti 3. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pants neparedz piecu dienu termiņu kā pamatu atteikumam piemērot nodokļu atskaitījumus.

Izšķirot šādus nodokļu strīdus, šķīrējtiesas galvenokārt vadās pēc tiešas Nodokļu un Civilkodeksa lasīšanas. Un panta 3. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantā ir tikai teikts, ka pārdevējam piecu dienu laikā jāsastāda rēķins. Tas ir, šī norma regulē pārdevēja rīcību. Tas neko citu nenozīmē.

Azza Gysin

Strādājot ar papīra rēķiniem, nodokļu maksātāji nebaidījās rīkoties pretēji Finanšu ministrijas nostājai. Līdz ar elektronisko rēķinu parādīšanos grāmatveži kļuva piesardzīgi.

Viena no lielākajām problēmām, ko Krievijas (un pirms tam padomju) grāmatveži mēģina atrisināt gadu desmitiem, ir savlaicīga primāro grāmatvedības dokumentu saņemšana gan no savas organizācijas darbiniekiem, gan no partneriem. Nodokļu iestādes nesen izdeva vēstuli, kurā paskaidroja šo jautājumu.

Kāpēc dokumenti kavējas?

Katrs saimnieciskās dzīves fakts ir jāreģistrē ar primāro grāmatvedības dokumentu (2011. gada 6. decembra Federālā likuma Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību”, turpmāk tekstā Likums Nr. 402-FZ 1. daļas 9. pants) . Neiedziļinoties primāro dokumentu sagatavošanas detaļās, atzīmēsim tikai to, ka to septiņi obligātie rekvizīti ietver “Dokumenta sagatavošanas datums” un “Saimnieciskās dzīves fakta saturs” (likuma Nr. 402-FZ 9. panta 2. daļa) ).

Primārais grāmatvedības dokuments ir jāsastāda, kad tiek izdarīts saimnieciskās dzīves fakts, tas ir, tajā pašā dienā vai pat stundā, kad darbība tika pabeigta (likuma Nr. 402-FZ 9. panta 3. daļa). Dažās situācijās, piemēram, nododot materiālās vērtības, tas ir iespējams. Pārdevējs nodeva preci pircējam, un viņš nekavējoties parakstīja iepriekš noformētu dokumentu, kurā trūka tikai viņa paraksta un datuma. Šajā gadījumā dokumenta noformēšanas datums un faktiskais darījuma datums sakritīs.

Bet, kad šis dokuments nonāk pārdevēja un pircēja grāmatvedības nodaļās, tas jau ir izpildes disciplīnas jautājums. Teorētiski viņam vajadzētu būt tajā pašā dienā. Praksē par labu rezultātu tiek uzskatīts, ka primārie grāmatvedības dokumenti tiek saņemti grāmatvedībā nedēļas vai divu laikā pēc pārskata mēneša beigām. Nu lasītāji paši var daudz pastāstīt par ilguma rekordiem.

Dažos citos gadījumos primārā dokumenta parakstīšanai nepieciešamas pārbaudes, saskaņojumi, lēmumi, un dokuments tiks parakstīts daudz vēlāk, nekā noticis saimnieciskās dzīves fakts. Piemērs tam varētu būt darbu veikšana, vairāku pakalpojumu sniegšana utt.

Konkrēti, noformējot būvniecības un montāžas darbu rezultāta nodošanu, pasūtītājs un būvuzņēmējs tomēr izmanto (kas, mūsuprāt, ir diezgan pamatoti) veikto darbu pieņemšanas aktu (veidlapa Nr. KS-2) un veikto darbu izmaksu un izdevumu izziņa (veidlapa Nr.KS-3), kuras veidlapas apstiprinātas ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 1999.gada 11.novembra dekrētu Nr.100.

Aktā veidlapā Nr.KS-2 dokumenta galvenē ir rādītāji “Sastādīšanas datums” un “Pārskata periods”. Un pilnīgi iespējams, ka dokuments tika sastādīts pēc pārskata perioda beigām (piemēram, pārskata periods ir oktobris, un dokuments tika sastādīts novembra sākumā). Tieši tāda pati situācija būs ar sertifikātu veidlapā Nr.KS-3. Pārskata periods un apkopošanas datums ne vienmēr sakrīt. Turklāt klients tos var parakstīt daudz vēlāk, kā arī nodot pasūtītāja un darbuzņēmēja grāmatvedības nodaļām.

Līdzīga situācija rodas, sniedzot dažus pakalpojumus. Aktus par faktiski sniegtajiem pakalpojumiem var parakstīt nevis tajā pašā dienā (vai, ja pakalpojumi ir ilgi, tad pārskata perioda pēdējā dienā), bet ievērojami vēlāk. Lai gan pašā decembrī parakstītajā aktā būs norādīts, ka šie pakalpojumi sniegti laika posmā, teiksim, no kārtējā gada 15.oktobra līdz 30.novembrim.

Izdevumi vienā periodā, dokumenti citā

Jau daudzus gadus grāmatveži paši lemj, vai viņiem ir tiesības izdevumos iekļaut vienā pārskata periodā veiktos darbus (vai pakalpojumus), ja primārais dokuments ir sastādīts nākamajā. Tas ir, kas ir svarīgāk: primārā dokumenta sastādīšanas datums vai saimnieciskās dzīves fakta īstenošanas periods?

Mēs uzskatām, ka saimnieciskās dzīves fakta ieviešanas datums (norādīts dokumentā) ir noteicošais pār dokumenta noformēšanas datumu. Lai gan ne no likuma Nr.402-FZ teksta, ne no iepriekš spēkā esošā 1996.gada 21.novembra federālā likuma Nr.129-FZ “Par grāmatvedību” teksta nevar izdarīt šādu nepārprotamu secinājumu.

Tomēr šo nostāju atbalstīja Krievijas Federālais nodokļu dienests. 07/02/2015 vēstulē Nr.GD-4-3/11546@ “Par izdevumu datuma atzīšanu organizāciju peļņas aplikšanas ar nodokli vajadzībām” nodokļu departaments diezgan loģiski secina, ka izdevumi tiek atzīti. pārskata (taksācijas) periodā, kurā tie rodas, pamatojoties uz darījuma noteikumiem.

Tālāk vēstulē norādīts, ka ilgstošas ​​vai atkārtotas darbu veikšanas (pakalpojumu sniegšanas) gadījumā pasūtītājam ir tiesības tos atzīt par tā pārskata (taksācijas) perioda izdevumiem, kurā tie faktiski veikti (sniegti). Tas, ka primārais dokuments tika sastādīts nākamajā pārskata (taksācijas) periodā, nav pretrunā ar spēkā esošajiem nodokļu tiesību aktiem.

Tādējādi, ierakstot darījumu (saimnieciskās dzīves faktu), vispirms jāņem vērā faktiskais tā pabeigšanas datums, otrkārt, primārā dokumenta datums, kas apstiprina šo faktu. To pašu principu, mūsuprāt, var, pareizāk sakot, vajadzētu piemērot grāmatvedībā.

Tas uzreiz novērš problēmu, ko darīt ar decembra rēķiniem par internetu, komunālajiem maksājumiem, īri utt., kas pienākuši janvāra vidū un datēti ar janvāri. Apmaksu par tiem mierīgi iekļaujam decembra izdevumos.

Bet ko darīt, kad akts vai rēķins par pagājušo gadu pienāk ne tikai janvārī - februāra sākumā, bet arī martā-aprīlī, vai pat maijā? Jebkurš grāmatvedis var pastāstīt daudz stāstu par to, kā kungi vadītāji mēnešiem ilgi glabā dokumentus, naivi neapzinoties, ka tie steidzami jānodod grāmatvedībā vai jāuzrāda darījuma partnerim.

Bet šeit, mūsuprāt, ir jāizmanto tas pats algoritms, kas Krievijas Finanšu ministrijai ir jāizmanto, labojot kļūdas, kas konstatētas pirms pārskatu parakstīšanas datuma (Grāmatvedības noteikumu 6. punkts “Kļūdu labošana grāmatvedībā un pārskatos” PBU 22/2010), apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 28. jūnija rīkojumu Nr. 63n, turpmāk tekstā PBU 22/2010).

Tas ir, dokumenti, kas saņemti pirms faktiskās ienākuma nodokļa deklarācijas un finanšu pārskatu iesniegšanas, tiek atspoguļoti kā decembra izdevumi. Turklāt gan grāmatvedības reģistros, gan peļņas nodokļa nolūkos.

Ja dokumenti saņemti pēc deklarācijas un finanšu pārskatu iesniegšanas, tad mums ir tiesības tos atspoguļot kārtējā gadā, bet ne korespondencē ar izdevumu kontiem, bet gan kā citus (nodokļu grāmatvedībā nesaistītos) izdevumus, tas ir, sarakstē ar kontu 91.

Tomēr organizācijai nav jāiesniedz atjaunināta deklarācija.

Ja novēloti saņemts dokuments par pagājušo gadu, var ilgi spriest, kā šo situāciju interpretēt. Piemēram, atzīt to par informāciju, kas organizācijai nebija pieejama šādu saimnieciskās darbības faktu atspoguļošanas (neatspoguļošanas) brīdī. Tas ir, tā nebūs kļūda, bet iepriekšējo gadu izdevumi identificēts pārskata gadā (PBU 22/2010 3. punkts). Pēc tam konta 91 (apakškonts “Citi izdevumi”) analīzē šīs summas atspoguļojam precīzi kā “Pārskata gadā identificētie iepriekšējo gadu izdevumi”.

Ienākuma nodokļa deklarācijā par pirmo ceturksni (vai pat pusgadu, atkarībā no tā, cik novēloti dokuments saņemts) šī summa ir jāatspoguļo 301.rindā “Kārtējā pārskata (taksācijas) periodā konstatētie iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumi” 02. lapas pielikums Nr. 2. Attiecīgi tas tiks iekļauts 02. lapas 030. rindā “Ar darbību nesaistīti izdevumi”. Tas ir, ja dokuments ir saņemts novēloti, ja nav vainojami viņu pašu organizācijas darbinieki.

Ja jūsu pašu darbinieku kļūda ir redzama ar neapbruņotu aci (aizmirsa ar jums sazināties laicīgi; paņēma laicīgi, bet pazaudēja, un tikai tagad atrada; nezināja, ka jāsūta uz grāmatvedība utt.), tad būs amatpersonu negodprātīga rīcība (p 3 PBU 22/2010), tas ir kļūda .

Maz ticams, ka tas tiks atzīts par nozīmīgu, tāpēc finanšu pārskatu retrospektīva korekcija nebūs nepieciešama.

Grāmatvedības reģistros tiks izmantots tas pats konts 91 (apakškonts “Citi izdevumi”), bet analīzē par to, acīmredzot, būs jānorāda “Iepriekšējo gadu kļūdu labošana”.

Ienākuma nodokļa deklarācijā no 2015.gada tieši, lai labotu šādas iepriekšējo gadu kļūdas (savlaicīgi nepieņemti izdevumi), 02.lapas pielikumā Nr.2 tika ieviesta 400.rinda “Nodokļa bāzes korekcija par konstatētajām kļūdām (sagrozījumiem) kas saistīti ar iepriekšējiem taksācijas periodiem, kas izraisīja pārmērīgu nodokļa nomaksu”, iedalot par trim iepriekšējiem gadiem (401., 402., 403.rindā).

Darījuma partneru iesniegtais pievienotās vērtības nodoklis tiek pieņemts atskaitīšanai saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants. Bet ir jāņem vērā pārskaitījuma dokumentu un rēķinu saņemšanas periods.

Pieņemsim, ka pagājušā gada, bet janvāra pakalpojumu aktu, kā arī rēķinu organizācija saņēma pirms ceturtā ceturkšņa PVN deklarācijas iesniegšanas termiņa (tas ir, līdz 25. janvārim).

Organizācija ir tiesības (bet ne pienākums) atspoguļot šo rēķinu pirkuma grāmatā par pagājušā gada ceturto ceturksni un pieņemt to atskaitīšanai tajā pašā periodā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 2. punkts, 1.1. punkts).

Ja dokumenti pienākuši vēlāk, saglabājas arī izvēles tiesības. Šo PVN varat pieņemt atskaitīšanai kārtējā gada pirmajā ceturksnī (vai vēlāk, trīs gadu laikā) vai iesniegt precizētu deklarāciju par ceturto ceturksni.

Un, lūdzu, ņemiet to vērā izdevumus var ņemt vērā un atzīt par izdevumiem, pirms par tiem iekasētais pievienotās vērtības nodoklis ir pieņemts atskaitīšanai.

Pretēja situācija, kad PVN tiek atskaitīts agrāk nekā izmaksas, ir tieši aizliegta ar spēkā esošajiem tiesību aktiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts).

Lai pabeigtu darbu, darbuzņēmējam tiek dots noteikts laika posms, kas ir fiksēts līgumā un ir svarīgs darījuma nosacījums.

Šī termiņa pārkāpšanas gadījumā klientam ir tiesības par to pieprasīt noteiktu kompensāciju - līgumsodu (sodu).

Sīkāk ir vērts noskaidrot, kādos gadījumos rodas šīs tiesības un kas klientam jādara, lai saņemtu šo atlīdzību.

Saskaņā ar Art. 27 Federālais likums “Par patērētāju tiesību aizsardzību” (turpmāk tekstā – likums), darbuzņēmējam darbs jāpabeidz laikā:

• nosaka tās atsevišķo veidu īstenošanas noteikumi;
• definēts līgumā (var būt vai nu vairāk, vai mazāks par pirmo).

Art. Likuma 28. pants nosaka tiesības, ko pasūtītājs saņem noteiktā darba ilguma pārkāpuma gadījumā:

• jauna termiņa iecelšana;
• darbu uzticēšana trešajām personām un izdevumu atlīdzināšana par to uz izpildītāja rēķina;
• maksājuma samazinājums;
• par darbu samaksātās naudas atmaksa;
• atteikšanās no līguma.

Ja esat pagarinājis darba izpildes termiņu, tad sods tiek iekasēts tikai tad, ja tiek pārkāpts atkārtots termiņš

Līdz ar kādu no šīm tiesībām patērētājs var arī pieprasīt vainīgajai pusei samaksāt soda naudu par novēlotu maksājumu. Taču līguma pagarināšanas gadījumā līgumsodu būs iespējams saņemt tikai tad, ja darījuma partneris atkārtoti pārkāps noteikumus.

Pasūtītājam ir arī tiesības uz līgumsodu, ja viņš vēršas pie darbuzņēmēja, lai īstenotu kādu no šīm tiesībām, un pēdējais pārkāpj tam noteikto termiņu.

Tās ilgums ir 10 dienas, tātad pēc tās pabeigšanas patērētājam ir tiesības saņemt atlīdzību par katru nākamo dienu.

Soda apmērs un samaksas nosacījumi

Lai pareizi aprēķinātu soda apmēru, jums ir jānosaka vairāki punkti:

• kādās laika vienībās tiek aprēķināts periods - dienās vai stundās;
• no kura brīža sākas šis periods (no līguma parakstīšanas brīža, pēc objekta nodošanas darbuzņēmējam, no noteikta kalendārā datuma utt.);
• kurā brīdī darbs beidzot tika pabeigts;
• cik ir darba pabeigšanas izmaksas (ja šī rādītāja nav, aprēķinos tiek ņemtas vērā visa pasūtījuma izmaksas).

Pēc šo rādītāju noteikšanas tiek aprēķināts kopējais kavēto dienu skaits.

Ir vērts uzskatīt, ka aprēķins notiek nevis darba dienās, bet kalendārajās dienās, tas ir, visas nedēļas nogales un svētku dienas ir jāmaksā arī vainīgajai pusei.

Kas attiecas uz soda apmēru, tā minimālā summa ir 3% no darba izmaksām (pasūtījuma cenas) un tiek iekasēta:

• par katru dienu (ja periods noteikts šādā laika vienībā);
• par katru kavēto stundu.

Tomēr puses var noteikt lielāku soda apmēru, fiksējot šo summu līgumā. Bet ir vērts ņemt vērā, ka 5. pants. Likuma 28. pants arī nosaka maksimālo atlīdzības apmēru - tai nevajadzētu pārsniegt darba izpildes izmaksas vai kopējo pasūtījuma cenu, ja līgumā nav norādīta pirmā vērtība.

Minimālais soda apmērs ir 3%, un maksimālais nedrīkst pārsniegt veiktā darba apjomu

Ja dokumentā norādīts sods mazākā apmērā, joprojām būs jāmaksā vismaz 3%.

Papildus soda apmēram ne mazāk svarīgs ir tā samaksas laiks. Tas nav definēts likumā, tāpēc šajā gadījumā ir jāvēršas pie civiltiesībām.

Piemēram, saskaņā ar Art. 314, ja saistību izpildes termiņš nav noteikts līgumā vai normatīvajos aktos, tas ir 7 dienas no prasību uzrādīšanas dienas izpildītājam. Ja šis termiņš tiek pārkāpts, klientam ir tiesības vērsties tiesā.

Algoritms sodu iekasēšanai

Ja darbuzņēmējs pārkāpj noteiktos termiņus, pasūtītājam jāveic šāda darbību secība:

1. Sazināšanās ar darbuzņēmēju ar rakstisku sūdzību. Tajā ir uzskaitītas prasības:
   • paredzēts Art. likuma 28. pants (izvēlēties vienu);
   • par soda samaksu (norādīts arī tā apmērs).

   Izpildītājam tiek dotas 10 dienas, lai izskatītu šo pretenziju un izpildītu tajā noteiktās prasības. Pēc to pabeigšanas sods atkal sāk uzkrāties, un klients saņem tiesības vērsties tiesā vai Rospotrebnadzor.

2. Sūdzības iesniegšana Rospotrebnadzor. Šī iestāde izskatīs apelāciju un noteiktajā termiņā pārbaudīs darbuzņēmēja darbu.
3. Prasības iesniegšana tiesā. Prasību var iesniegt tiesā, kas atrodas:
   • jebkuras puses dzīvesvieta;
   • darbu veikšana vai pakalpojumu sniegšana;
   • uzņēmuma vai individuālā uzņēmēja atrašanās vieta, kas ir izpildītājs saskaņā ar līgumu par darbu veikšanu.

Kopā ar prasību jāiesniedz dokumenti, kas apliecina otrās puses vainu: pakalpojumu sniegšanas līgums, rakstiskas pretenzijas otrs eksemplārs (vai kvīts par tās nosūtīšanu pa pastu) u.c.

Ja tiks pieņemts pozitīvs tiesas lēmums, izpildītājam būs jāatlīdzina pasūtītājam visi izdevumi un jāmaksā arī līgumsods.

Saņemt soda naudu par novēlotu darbu pabeigšanu ir katra klienta likumīgās tiesības. Viņš saņem šo iespēju, ja darbuzņēmējs nepiegādā pabeigto darbu līgumā vai īpašos tā īstenošanas noteikumos noteiktajā termiņā.

Šajā gadījumā minimālā kavējuma summa ir 3% no darba izmaksām vai pasūtījuma cenas un tiek uzkrāta šajā summā katru dienu (stundu), un maksimālā ir 100%. Ja izpildītājs atsakās maksāt, šo kompensāciju var saņemt tiesā.

LLC vietnē OSNO. Preču pārdevējs neizsniedz pircējam rēķinus (pielāgošanas rēķinus) vai iesniedz tos nelaikā, vai iesniedz rēķinus (pielāgošanas rēķinus), kas neatbilst likuma prasībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants). Ar kādiem riskiem pircējs saskaras? Kādu atbildību šajā gadījumā var saukt pie pārdevēja?

Parasti pircējam ir tiesības atskaitīt PVN, tikai pamatojoties uz pareizi sastādītu rēķinu. Līdz ar to, ja piegādātājs nav iesniedzis pircējam rēķinu, tad pircējs nevar izmantot PVN atskaitījumu par šo piegādi. Tāpat pircējam nav tiesību pieņemt PVN kā atskaitījumu par rēķinu, kas izrakstīts pārkāpjot termiņus (vēlāk kā 5 dienas no pakalpojuma sniegšanas dienas). Pretējā gadījumā (ja PVN tiek pieņemts atskaitīšanai par novēloti iesniegtu rēķinu), pircējam sava nostāja būs jāaizstāv tiesā. Ja pārdevējs neizsniedz rēķinus, viņam draud naudas sods 10 000 rubļu apmērā. Ja šāds pārkāpums tiks atklāts vairākos taksācijas periodos, naudas sods palielināsies līdz 30 000 RUB. Ja rēķinu neizsniegšana izraisīja nepietiekamu PVN nodokļa bāzes uzrādīšanu, tad soda nauda būs 20 procenti no nesamaksātā nodokļa summas, bet ne mazāk kā 40 000 rubļu. Tajā pašā laikā pārdevēja savlaicīga rēķinu izrakstīšana var tikt pielīdzināta arī rēķinu neizsniegšanai.

Pamatojums

Vai ir iespējams atskaitīt PVN, ja pārdevējs ir izrakstījis rēķinu novēloti, tas ir, vēlāk nekā piecas dienas no nosūtīšanas dienas? Līgumā nav paredzēta priekšapmaksa

Nē tu nevari.

Rēķins jāizsniedz piecu kalendāro dienu laikā no preču nosūtīšanas, darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas dienas. Tā ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta prasība. Ja rēķins tiks izrakstīts vēlāk par šo termiņu, tas neatbildīs noteiktajām prasībām tā izrakstīšanas datumam. Tas nozīmē, ka jūs nevarat izmantot tiesības par to piemērot atskaitījumu. Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 2. punkta un 5. punkta 1. apakšpunkta noteikumiem. Līdzīga nostāja ir pausta Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 26.augusta vēstulē Nr.03-07-11/370, 2008.gada 30.jūnijā Nr.03-07-08/159.

Galvenā grāmatvede iesaka: par novēlotiem rēķiniem var piemērot nodokļa atlaidi. Tas, visticamāk, izraisīs strīdus ar nodokļu inspektoriem. Tomēr ir argumenti, kas palīdzēs aizstāvēt savas tiesības tiesā. Tie ir šādi.

Nodokļu likumdošana nenosaka saistību starp tiesībām uz PVN atskaitīšanu un rēķinu izrakstīšanas termiņu ievērošanu. Tāpēc nodokļu atskaitījumi par novēlotiem rēķiniem ir likumīgi. Pircējs vai klients var izmantot šīs tiesības, saņemot rēķinu un izpildot citus nepieciešamos atskaitījuma nosacījumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 1. punkts).

Šķīrējtiesas piekrīt šim viedoklim. Piemēram, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2009.gada 17.decembra definīcijās Nr.VAS-16581/09, datēta ar 2009.gada 25.septembri Nr.VAS-11696/09, datēta ar 2009.gada 24.februāri Nr.VAS- 1782/09, 2008. gada 3. jūnijs Nr. 6314/08, Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 24. augusta rezolūcijas, Nr. A53-19676/2008-C5-23, Volgas rajons, 18. augusts, 2009, Nr.A55-15142/2008, datēts ar 2009.gada 19.maiju.Nr.A55-12068/2008,datēts 2009.gada 19.februārī Nr.A65-6288/2008,datēts ar 2008.gada 18.septembri, Nr.A/06-6 Austrumsibīrijas apgabals, datēts ar 2008. gada 28. oktobri Nr. A19-13680/07- 24-F02-5268/08, Rietumsibīrijas apgabals, datēts ar 2008. gada 15. septembri, Nr. F04-4718/2008 (11569-A45-26, janvāris) , 2008 Nr. F04-457/2008(1067-A46-14 ), Maskavas apgabals, 2009. gada 10. februāris Nr. KA-A40/12874-08, 2008. gada 31. oktobris Nr. KA-A40/10352-08, datums 2008.gada 4.septembrī Nr.KA-A41/8100-08.

Kāda atbildība iestājas organizācijai, ja tā izraksta rēķinu nevis pēc piecām kalendārajām dienām, bet vēlāk?

Nodokļu likumdošana neparedz atbildību par rēķinu izrakstīšanas termiņu neievērošanu (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 17. februāra vēstule Nr. 03-07-11/41). Organizācijai var uzlikt naudas sodu tikai par rēķinu neesamību ().

Tomēr, ja termiņi tiek pārkāpti taksācijas periodu krustpunktā, inspektori joprojām varēs sodīt organizāciju. Piemēram, ja rēķinam bija jābūt izrakstītam kārtējā taksācijas perioda beigās, bet organizācija to izrakstīja nākamā taksācijas perioda sākumā. Pārbaudes laikā inspektori šādu pārkāpumu var interpretēt kā rēķinu trūkumu. Par to organizācijai draud naudas sods 10 000 rubļu apmērā. Ja pārkāpums tiks atklāts vairākos taksācijas periodos, naudas sods palielināsies līdz 30 000 RUB. Ja rēķinu neizsniegšana izraisīja nepietiekamu PVN nodokļa bāzes uzrādīšanu, tad soda nauda būs 20 procenti no nesamaksātā nodokļa summas, bet ne mazāk kā 40 000 rubļu. Šādas sankcijas nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

• Lejupielādēt veidlapas