Faktur yang terlambat - masalah atau gelembung? Kapan dan denda apa yang dapat dipungut atas keterlambatan penyampaian dokumen atau informasi ke kantor pajak untuk kepentingan wajib pajak.

Tanggal: 15.01.2024

Saat menyiapkan faktur oleh penjual, Anda dapat menemukan berbagai opsi penanggalannya, yang dibahas di bawah.

Faktur diberi tanggal berdasarkan tanggal pengiriman barang yang sebenarnya, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan.

Menurut Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia, faktur adalah dokumen yang menjadi dasar untuk menerima jumlah pajak yang disajikan untuk dipotong atau diganti dari pembeli dengan cara yang ditentukan. Faktur yang dibuat dan diterbitkan dengan melanggar tata cara yang ditetapkan dalam ayat 5 dan 6 pasal ini tidak dapat menjadi dasar penerimaan jumlah pajak yang diserahkan kepada pembeli oleh penjual untuk dipotong atau diganti.

Berdasarkan Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak berhak untuk mengurangi jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia dengan pengurangan pajak yang ditetapkan oleh pasal ini. Jumlah pajak yang disajikan kepada wajib pajak pada saat perolehan barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia sehubungan dengan barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk melakukan transaksi yang diakui sebagai objek perpajakan akan dikenakan pengurangan.

Pengurangan pajak tersebut dilakukan berdasarkan faktur yang diterbitkan oleh penjual pada saat wajib pajak membeli barang (pekerjaan, jasa). Yang dikenakan pengurangan, kecuali ditentukan lain oleh Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia, hanya jumlah pajak yang diserahkan kepada wajib pajak setelah barang (pekerjaan, jasa) tertentu didaftarkan, dengan mempertimbangkan fitur-fitur yang ditentukan dalam pasal ini. dan di hadapan dokumen utama yang relevan.

Dengan demikian, wajib pajak berhak atas pengurangan pajak dengan tiga syarat:

· barang, pekerjaan, jasa harus diterima untuk akuntansi;

· barang tertentu (pekerjaan, jasa) digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN;

· Kami memiliki faktur untuk barang, pekerjaan, dan jasa yang dibeli.

Jika seluruh syarat di atas terpenuhi, PPN dapat dipotong selama masa pajak.

Jika tanggal faktur bertepatan dengan tanggal pengiriman, maka opsi ini paling disukai baik penjual maupun pembeli, karena dokumen utama (faktur, sertifikat pekerjaan yang dilakukan) dan faktur memiliki nomor yang sama, sehingga tidak menimbulkan perbedaan pendapat ketika rekonsiliasi antar pihak lawan, dan juga tidak ada klaim dari otoritas pajak. Ini idealnya. Namun, dalam praktiknya, kondisi ideal ini sering kali tidak dipatuhi.

Saat menyimpan buku pembelian, di kolom 2 Anda harus menunjukkan “tanggal dan nomor faktur pemasok”. Klausul 8 Aturan Pemeliharaan mensyaratkan bahwa faktur yang diterima dari penjual didaftarkan dalam buku pembelian dalam urutan kronologis saat barang yang dibeli (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) didaftarkan. Selain itu, baik tanggal penerbitan faktur oleh penjual, maupun, khususnya, tanggal penerimaannya oleh pembeli, berdasarkan teks paragraf 8 Peraturan, tidak terlibat dalam menentukan urutan pendaftaran faktur di buku pembelian. Meskipun bagi pembeli tanggal-tanggal tersebut menjadi dasar untuk membuat entri dalam buku pembelian.

Seringkali, dengan aliran dokumen yang signifikan suatu perusahaan, situasi sering muncul ketika faktur tiba di perusahaan jauh melebihi batas waktu yang ditetapkan oleh undang-undang untuk persiapannya kepada pembeli. Pelaku keterlambatan bisa juga pihak supplier yang menganggap tidak perlu membawa invoice yang sudah diterbitkan kepada pembeli, terutama untuk servis berkala, terkadang hal ini juga bisa terjadi karena kesalahan kantor pos, dan yang paling menyinggung. adalah bahwa penundaan faktur yang perlu dipotong oleh akuntan dilakukan oleh karyawan perusahaan itu sendiri yang lupa mengirimkan dokumen ke departemen akuntansi tepat waktu. Hasilnya adalah urutan kronologis pencatatan faktur pada saat diterima tidak dapat dipertahankan.

Faktur diberi tanggal lebih lambat dari tanggal layanan

Sesuai dengan paragraf 3 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia, faktur diterbitkan selambat-lambatnya lima hari sejak tanggal pengiriman barang, penyediaan layanan atau pelaksanaan pekerjaan. Istilah “penerbitan” berarti pembuatan faktur oleh pemasok, dan tanggal faktur tidak boleh lebih dari lima hari sejak tanggal pengiriman barang atau penyediaan jasa. Misalnya pengiriman barang terjadi pada tanggal 25 Mei 2006, maka invoice harus bertanggal paling lambat tanggal 30 Mei 2006. Berkenaan dengan layanan, paragraf 3 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan sebagai berikut: “ketika menjual layanan, faktur diterbitkan selambat-lambatnya lima hari, terhitung sejak tanggal pemberian.” Jadi, jika perjanjian sewa properti diakhiri dengan pembayaran sewa bulanan, maka tanggal pemberian layanan adalah hari terakhir setiap bulannya. Lessor, dengan mengikuti norma peraturan perundang-undangan perpajakan, berhak menerbitkan invoice pada hari kelima bulan berikutnya. Harap dicatat bahwa prosedur pembuatan faktur ini merugikan penyewa, karena ia dapat menyerahkan pengurangan PPN bukan pada bulan pemberian layanan, tetapi hanya pada bulan berikutnya, ketika syarat wajib untuk menyerahkan PPN untuk pengurangan mengenai kehadiran faktur terpenuhi. Untuk menghindari konsekuensi yang tidak diinginkan bagi penyewa, dapat direkomendasikan bahwa ketika membuat kontrak, tunjukkan tanggal berapa pemilik harus memberi tanggal pada faktur dan dalam jangka waktu berapa faktur harus diterbitkan kepada penyewa.

Harus diingat bahwa jika penjual tetap bersikeras pada pilihan pembuatan faktur seperti itu, maka tidak mungkin mengubah sudut pandangnya, hanya mengandalkan kesadarannya, karena ia bertindak sesuai dengan hukum. Namun apa hubungannya dengan invoice yang dapat dibuat paling lambat 5 hari sejak tanggal selesainya pekerjaan atau pemberian jasa?

Faktur dibuat selambat-lambatnya 5 hari sejak tanggal penyelesaian pekerjaan atau pemberian jasa

Dalam hal ini, seperti pada versi sebelumnya, hak pemotongan akan timbul pada bulan penyerahan faktur. Dan jika pemasok berlokasi di kota lain, kemungkinan besar faktur akan datang terlambat. Wajib pajak akan dapat menyerahkan PPN pada faktur pengurangan tersebut ketika sudah tiba di organisasi. Untuk mengkonfirmasi tanggal penerimaan, Anda harus mendaftarkan faktur dengan memberi stempel pada korespondensi yang masuk sesuai dengan aturan alur dokumen. Ada kasus ketika otoritas pajak mencoba menantang prosedur pemotongan PPN seperti itu, tetapi pengadilan tidak mendukung mereka dalam hal ini (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 7 Juni 2004 dalam kasus No. KA-A41/4545 -04). Posisi otoritas pajak adalah karena faktur yang disengketakan bertanggal pada bulan Februari, organisasi tidak memiliki hak untuk mengklaimnya untuk dipotong pada bulan Maret, meskipun faktanya organisasi tersebut sebenarnya membayar pajak dalam jumlah besar ke anggaran. Namun pengadilan menolak posisi ini, dengan alasan bahwa dengan tidak adanya faktur, “bahkan jika wajib pajak mematuhi persyaratan lain (pembayaran PPN, kapitalisasi) yang dikaitkan dengan hak ini oleh undang-undang, tidak ada alasan untuk menuntut jumlah PPN. untuk pengurangan.”

Perlu dicatat bahwa kasus seperti ini cukup jarang terjadi. Jika terjadi perbedaan pendapat, pembayar pajak mungkin disarankan untuk memberikan penjelasan kepada pemeriksa dari departemen keuangan. Misalnya, surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 23 Juni 2004 No. 03-03-11/107 memberikan penjelasan sebagai berikut: “hak untuk memotong jumlah pajak pertambahan nilai yang telah dibayar timbul bagi wajib pajak jika ketiga hal di atas kondisi bertepatan. Sehubungan dengan hal tersebut di atas, atas jasa informasi berbayar yang tagihannya terlambat diterima, pemotongan Pajak Pertambahan Nilai dilakukan pada masa pajak dimana data tagihan tersebut sebenarnya diterima.”

Jadi, ketika mendaftarkan faktur dalam buku pembelian sesuai dengan tanggal penerimaan aktualnya oleh departemen akuntansi dari pemasok, disarankan untuk setiap fakta perbedaan antara tanggal ini dan tanggal penyediaan layanan, pengiriman barang, kinerja bekerja lebih dari lima hari yang “diizinkan oleh undang-undang”, untuk memiliki dokumen pendukung, misalnya amplop dengan stempel yang menunjukkan tanggal penerimaan di kantor pos organisasi. Dalam hal tidak mungkin dibuktikan bahwa suatu tagihan tiba di perusahaan di kemudian hari bukan karena kesalahan pembeli, maka berpedoman pada asas kehati-hatian, dengan mengakui apa yang terjadi sebagai penyimpangan yang timbul pada masa pajak sebelumnya, dan menerima persyaratan yang ditetapkan oleh Pasal 54 Kode Pajak Federasi Rusia untuk melakukan koreksi dalam akuntansi dan mengajukan pengembalian pajak yang diperbarui.

Faktur diterbitkan lebih awal dari tanggal layanan

Situasi ini dapat terjadi ketika pembeli telah melakukan pembayaran di muka dan meminta penjual untuk membuat dokumen. Jika penjual menemui pembeli di tengah jalan, maka ia merugikan kliennya, karena dalam hal ini salah satu syarat yang diperlukan untuk pengurangan tidak terpenuhi - layanan belum diberikan, oleh karena itu, PPN tidak dapat diklaim untuk pengurangan di masa pajak saat ini, dan hanya setelah pendaftaran. Selama audit, otoritas pajak mungkin melihat perbedaan tersebut, yang akan menyebabkan denda dan sanksi tambahan.

Hal yang paling menarik adalah pembeli tidak dapat memaksa penjual untuk menerbitkan invoice dengan benar, terlebih lagi tidak dapat memaksanya untuk mengambil segala tindakan agar invoice dapat dikirimkan kepada pembeli tepat waktu. Menerima faktur membuat pusing pembeli. Kesimpulan ini dapat diambil dari peraturan perundang-undangan yang berlaku saat ini.

Paragraf 3 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia mewajibkan penjual untuk membuat faktur dan menyimpan catatan faktur yang diterima dan diterbitkan ketika melakukan transaksi yang diakui sebagai objek perpajakan. Apalagi terlihat dari teksnya, invoice dibuat dalam satu rangkap. Aturan Pemeliharaan, yang disetujui dengan Keputusan Pemerintah, memerlukan pembuatan dua salinan. Meskipun sub-ayat 8 ayat 1 Pasal 6 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa tindakan normatif yang mengubah isi konsep yang didefinisikan di dalamnya atau menggunakannya dalam arti yang berbeda dari arti yang ditetapkan di dalamnya tidak sesuai dengan itu.

Jadi, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, penjual dapat membuat faktur dan mencatatnya dalam jurnalnya; karena alasan tertentu, Kode Pajak tidak menentukannya, juga tidak menetapkan tenggat waktu untuk ini. Selain itu, Kode Pajak tidak mewajibkan penjual untuk menyimpan fakturnya. Sub-ayat 8 ayat 1 Pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia mewajibkan untuk menyimpan selama empat tahun dokumen yang diperlukan untuk penghitungan dan pembayaran pajak, tetapi faktur tersebut tidak berlaku untuk milik penjual, karena menurut definisi faktur, yang diberikan dalam ayat 1 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia, faktur adalah dokumen yang menjadi dasar pemotongan PPN dari pembeli. Oleh karena itu, dialah yang wajib menyimpan dokumen-dokumen tersebut untuk mengkonfirmasi pemotongan dalam hal pemeriksaan pajak. Karena tidak adanya faktur yang menuntut pengurangan PPN, otoritas pajak hanya dapat mendenda pembeli berdasarkan Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia karena pelanggaran berat terhadap aturan akuntansi.

Oleh karena itu, penjual tidak bertanggung jawab atas kegagalan untuk menyerahkan faktur kepada pembeli tepat waktu. Untuk menghindari kesulitan dalam memperoleh faktur dalam prakteknya, kontrak harus memuat klausul tentang wajibnya pembuatan faktur dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak dan sanksi atas keterlambatan penyerahan oleh penjual, sehingga memungkinkan untuk mendisiplinkan penjual.

Posisi Kementerian Keuangan didasarkan pada fakta bahwa faktur adalah dasar untuk menerima jumlah pajak untuk pengurangan ketika persyaratan yang ditetapkan oleh paragraf 5, 5.1 dan 6 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia terpenuhi. Ayat 5 mencantumkan rincian dokumen yang diperlukan, salah satunya adalah tanggal faktur. Dengan demikian, menurut Kementerian Keuangan, kegagalan melengkapi tanggal faktur merupakan kegagalan memenuhi persyaratan tersebut. Akibatnya berujung pada penolakan pemotongan PPN. Pembeli tidak punya pilihan selain menghapus PPN sebagai kerugian. Penjual yang terlambat menerbitkan faktur tidak bertanggung jawab atas hal ini: denda tidak ditentukan di mana pun karena melanggar batas waktu penerbitan dokumen, dan, sebagai tambahan, kantor pajak akan meminta faktur dari penjual hanya jika dari pemeriksaan konter.

“Saat menangani faktur kertas, wajib pajak tidak takut untuk bertindak bertentangan dengan posisi Kementerian Keuangan. Memang, dalam versi kertas, tanggal kompilasi dan penerbitan tidak berbeda, dan Anda selalu dapat memberi tanggal pada dokumen dengan tanggal yang diinginkan. Dengan munculnya faktur elektronik, akuntan menjadi waspada. Dalam dokumen elektronik, tanggal penerbitan dicatat secara ketat oleh operator, terlepas dari peserta aliran dokumen, dalam dokumen teknologi yang diminta oleh kantor pajak bersama dengan faktur elektronik, dan tidak mungkin untuk mengubahnya. Artinya, pembayar pajak harus melakukan konfrontasi langsung dengan pejabat,” kata Tamara Mokeeva, pakar sistem pertukaran dokumen elektronik penting secara hukum Diadoc.

Perubahan Kode Pajak

Padahal, keterlambatan penerbitan invoice lima hari sejak tahun 2010 tidak menimbulkan akibat negatif bagi pembeli dalam hal hilangnya hak pemotongan. Hal ini mengikuti pembacaan langsung Kode Pajak edisi terkini (ayat 3 Pasal 168, ayat 2 Pasal 169) sesuai dengan perubahan yang dilakukan pada ayat 2 Seni. 169 Kode Pajak dengan undang-undang federal tanggal 17 Desember 2009 No. 318-FZ, yaitu: “kesalahan dalam faktur dan faktur penyesuaian yang tidak menghalangi fiskus, ketika melakukan pemeriksaan pajak, untuk mengidentifikasi penjual, pembeli barang (pekerjaan, jasa), hak milik, nama barang (pekerjaan, jasa), hak milik, nilainya, serta tarif pajak dan besarnya pajak yang dikenakan kepada pembeli, bukan merupakan dasar penolakan untuk menerima jumlah pajak. untuk pengurangan.” Tanggal faktur bukan salah satu dari kesalahan ini.

Menurut Kode Pajak, kegagalan untuk memenuhi persyaratan faktur dan faktur penyesuaian yang tidak diatur dalam paragraf 5, 5.2 dan 6 Seni. 169 Kode Pajak Federasi Rusia tidak dapat menjadi dasar penolakan untuk menerima pengurangan jumlah pajak yang disajikan oleh penjual (klausul 2 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun setiap perbedaan dengan poin-poin ini dapat diperbaiki: untuk setiap kasus, penyesuaian atau faktur yang dikoreksi dapat dibuat.

Pendapat subyektif

“Surat-surat dari Kementerian Keuangan pada dasarnya hanya berupa komentar penjelasan, namun sama sekali bukan merupakan peraturan atau anggaran rumah tangga. Berpedoman pada pendapat pejabat dalam hal ini atau pada pertimbangan sendiri merupakan urusan pribadi setiap wajib pajak. Apalagi, surat Kementerian Keuangan tertanggal 26/08/2010 No. 03−07−11/370 sudah ketinggalan zaman: tidak ada hubungannya dengan KUHP edisi saat ini, karena teks surat itu memuat referensi langsung. untuk edisi kode yang berlaku hingga 01/01/2010,” jelas Tamara Mokeeva.

Terakhir, dalam surat yang sama, Kementerian Keuangan sendiri menyatakan bahwa “pendapat yang diberikan bersifat informatif dan menjelaskan serta tidak menghalangi seseorang untuk berpedoman pada norma peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan dan retribusi dalam pengertian yang berbeda dengan penafsiran. diatur dalam surat ini.”

Berpihak pada wajib pajak

Praktik peradilan arbitrase saat ini juga biasanya berkembang berpihak pada wajib pajak. Jika kantor pajak masih melihat adanya pelanggaran terhadap peraturan Kode Pajak dan menolak pemotongan tersebut, maka pengadilan seringkali berpikir sebaliknya. Misalnya saja kasus Nomor F09-10201/07-S2 yang bersifat indikatif. Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Ural menunjukkan bahwa, menurut teks Art. 168 Kode Pajak, aturan yang terkandung di dalamnya mengenai penyelesaian dan dokumen akuntansi utama berlaku untuk dokumen yang berasal dari penjual. Oleh karena itu, pelanggaran aturan-aturan ini oleh pihak lawan bukan merupakan dasar penolakan untuk menerima pengurangan pajak yang dibayarkan berdasarkan faktur-faktur tersebut. Dalam keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 23 Desember 2011 dalam kasus No. A40-142945/10-118-831, pengadilan juga mencatat bahwa “menurut Art. 169 Kode Pajak Federasi Rusia, pelanggaran terhadap ketentuan yang diatur dalam paragraf 3 Seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan jangka waktu lima hari sebagai dasar penolakan untuk menerapkan pengurangan pajak.”

Ketika menyelesaikan sengketa perpajakan tersebut, pengadilan arbitrase terutama berpedoman pada pembacaan langsung Kitab Undang-undang Perpajakan dan Perdata. Dan dalam paragraf 3 Seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia hanya menyatakan bahwa penjual harus membuat faktur dalam waktu lima hari. Artinya, norma ini mengatur tindakan penjual. Itu tidak berarti apa-apa lagi.

Azza Gysin

Saat menangani faktur kertas, wajib pajak tidak takut untuk bertindak bertentangan dengan posisi Kementerian Keuangan. Dengan munculnya faktur elektronik, akuntan menjadi waspada.

Salah satu masalah terbesar yang telah coba diselesaikan oleh akuntan Rusia (dan sebelumnya Soviet) selama beberapa dekade adalah penerimaan dokumen akuntansi utama yang tepat waktu baik dari karyawan organisasi mereka maupun dari mitra. Otoritas pajak baru-baru ini mengeluarkan surat yang mengklarifikasi masalah ini.

Mengapa dokumen tertunda?

Setiap fakta kehidupan ekonomi harus didaftarkan dengan dokumen akuntansi utama (Bagian 1, Pasal 9 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ “Tentang Akuntansi”, selanjutnya disebut Undang-Undang No. 402-FZ) . Tanpa merinci persiapan dokumen utama, kami hanya akan mencatat bahwa tujuh rincian wajibnya meliputi “Tanggal penyiapan dokumen” dan “Isi fakta kehidupan ekonomi” (Bagian 2 Pasal 9 UU No. 402-FZ ).

Dokumen akuntansi utama harus dibuat pada saat terjadinya suatu fakta kehidupan ekonomi, yaitu pada hari atau bahkan jam yang sama ketika transaksi itu selesai (Bagian 3 Pasal 9 UU No. 402-FZ). Dalam beberapa situasi, misalnya saat mentransfer aset material, hal ini mungkin terjadi. Penjual menyerahkan barangnya kepada pembeli, dan dia segera menandatangani dokumen yang sudah dibuat sebelumnya, yang hanya hilang tanda tangan dan tanggalnya. Dalam hal ini, tanggal pembuatan dokumen dan tanggal sebenarnya transaksi akan bertepatan.

Namun ketika dokumen ini masuk ke departemen akuntansi penjual dan pembeli, ini sudah menjadi masalah disiplin eksekutif. Secara teori, dia seharusnya berada di sana pada hari yang sama. Dalam praktiknya, hasil yang baik dianggap bila dokumen akuntansi utama diterima oleh departemen akuntansi dalam waktu satu atau dua minggu setelah akhir bulan pelaporan. Nah, pembaca sendiri bisa bercerita banyak tentang durasi rekaman.

Dalam beberapa kasus lain, penandatanganan suatu dokumen utama memerlukan pemeriksaan, persetujuan, keputusan, dan dokumen tersebut akan ditandatangani lebih lambat dari saat terjadinya kehidupan ekonomi. Contohnya adalah melakukan pekerjaan, menyediakan sejumlah layanan, dll.

Khususnya pada saat meresmikan pengalihan hasil pekerjaan konstruksi dan instalasi, pelanggan dan kontraktor tetap menggunakan (yang menurut kami cukup beralasan) akta penerimaan pekerjaan yang telah selesai (formulir No. KS-2) dan sertifikat biaya pekerjaan yang dilakukan dan pengeluarannya (formulir No. KS-3), yang bentuknya telah disetujui oleh Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tanggal 11 November 1999 No. 100.

Dalam akta formulir No. KS-2, pada header dokumen terdapat indikator “Tanggal penyusunan” dan “Periode pelaporan”. Dan besar kemungkinan suatu dokumen dibuat setelah akhir periode pelaporan (misalnya periode pelaporan Oktober, dan dokumen dibuat pada awal November). Hal serupa juga terjadi pada sertifikat formulir No. KS-3. Periode pelaporan dan tanggal kompilasi belum tentu bersamaan. Selain itu, mereka dapat ditandatangani oleh pelanggan jauh di kemudian hari, serta ditransfer ke departemen akuntansi pelanggan dan kontraktor.

Situasi serupa muncul ketika menyediakan layanan tertentu. Tindakan atas jasa yang sebenarnya diberikan tidak boleh ditandatangani pada hari yang sama (atau, jika jasanya jangka panjang, pada hari terakhir periode pelaporan), tetapi jauh lebih lambat. Meskipun undang-undang itu sendiri, yang ditandatangani pada bulan Desember, akan menunjukkan bahwa layanan ini diberikan selama periode, katakanlah, dari 15 Oktober hingga 30 November tahun berjalan.

Pengeluaran di satu periode, dokumen di periode lain

Selama bertahun-tahun, akuntan telah memutuskan sendiri apakah mereka berhak memasukkan pekerjaan (atau jasa) yang dilakukan dalam satu periode pelaporan sebagai pengeluaran jika dokumen utama dibuat pada periode pelaporan berikutnya. Artinya, mana yang lebih penting: tanggal pembuatan dokumen utama atau jangka waktu pelaksanaan fakta kehidupan ekonomi?

Kami berpendapat demikian tanggal pelaksanaan fakta kehidupan ekonomi (ditunjukkan dalam dokumen) melebihi tanggal pembuatan dokumen. Meskipun baik dari teks Undang-undang No. 402-FZ, maupun dari teks Undang-undang Federal tanggal 21 November 1996 No. 129-FZ “Tentang Akuntansi” yang berlaku sebelumnya, kesimpulan yang jelas seperti itu tidak dapat ditarik.

Namun, posisi ini didukung oleh Layanan Pajak Federal Rusia. Dalam surat tertanggal 02.07.2015 No. GD-4-3/11546@ “Pada pengakuan tanggal pengeluaran untuk keperluan perpajakan atas laba organisasi,” departemen pajak secara logis sampai pada kesimpulan bahwa pengeluaran diakui dalam periode pelaporan (pajak) di mana hal itu timbul berdasarkan syarat-syarat transaksi.

Lebih lanjut, surat tersebut menyatakan bahwa dalam hal pelaksanaan pekerjaan (penyediaan jasa) jangka panjang atau berulang-ulang, pelanggan berhak mengakuinya sebagai beban pada periode pelaporan (pajak) di mana pekerjaan itu sebenarnya dilakukan (diserahkan). Fakta bahwa dokumen utama dibuat pada periode pelaporan (pajak) berikutnya tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

Jadi, ketika mencatat suatu transaksi (fakta kehidupan ekonomi), pertama-tama Anda harus memperhitungkan tanggal penyelesaian sebenarnya, dan kedua, tanggal dokumen utama yang menegaskan fakta ini. Prinsip yang sama, menurut pendapat kami, dapat atau lebih tepatnya harus diterapkan dalam akuntansi.

Hal ini segera menghilangkan masalah tentang apa yang harus dilakukan dengan tagihan bulan Desember untuk Internet, utilitas, sewa, dll., yang tiba pada pertengahan Januari dan bertanggal Januari. Kami dengan tenang memasukkan pembayarannya sebagai pengeluaran untuk bulan Desember.

Namun apa yang harus dilakukan bila akta atau invoice tahun lalu tiba tidak hanya pada bulan Januari - awal Februari, tetapi juga pada bulan Maret-April, atau bahkan pada bulan Mei? Akuntan mana pun dapat menceritakan banyak cerita tentang bagaimana para manajer menyimpan dokumen selama berbulan-bulan, secara naif tidak menyadari bahwa dokumen tersebut perlu segera diserahkan ke departemen akuntansi atau diserahkan kepada rekanan.

Namun di sini, menurut pendapat kami, algoritma yang sama harus digunakan yang mengharuskan Kementerian Keuangan Rusia untuk menggunakannya ketika memperbaiki kesalahan yang diidentifikasi sebelum tanggal penandatanganan pernyataan (klausul 6 Peraturan Akuntansi “Memperbaiki Kesalahan dalam Akuntansi dan Pelaporan” ( PBU 22/2010) , disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Juni 2010 No. 63n, selanjutnya disebut PBU 22/2010).

Artinya, dokumen yang diterima sebelum sebenarnya penyampaian SPT dan laporan keuangan dicatat sebagai pengeluaran bulan Desember. Apalagi baik dalam register akuntansi maupun untuk keperluan perpajakan laba.

Jika dokumen-dokumen itu tiba setelah pernyataan dan laporan keuangan diserahkan, maka kami berhak untuk mencerminkannya pada tahun berjalan, tetapi tidak dalam korespondensi dengan akun-akun pengeluaran, tetapi sebagai pengeluaran-pengeluaran lainnya (non-operasional dalam akuntansi pajak), yaitu, dalam korespondensi dengan akun 91.

Namun, organisasi tidak diharuskan untuk menyerahkan deklarasi yang diperbarui.

Jika terjadi keterlambatan penerimaan dokumen untuk tahun lalu, orang dapat berdebat lama bagaimana menafsirkan situasi ini. Misalnya, mengakuinya sebagai informasi yang tidak tersedia bagi organisasi pada saat refleksi (non-refleksi) fakta kegiatan ekonomi tersebut. Artinya, ini bukan kesalahan, tapi pengeluaran tahun-tahun sebelumnya diidentifikasi pada tahun pelaporan (klausul 3 PBU 22/2010). Kemudian, dalam analisis untuk akun 91 (sub-akun “Beban lain-lain”), kami mencerminkan jumlah ini secara tepat sebagai “Pengeluaran tahun-tahun sebelumnya yang diidentifikasi pada tahun pelaporan.”

Dalam SPT pajak penghasilan triwulan pertama (atau bahkan setengah tahun, tergantung seberapa terlambat dokumen itu sampai), jumlah ini harus tercermin pada baris 301 “Kerugian masa pajak sebelumnya yang diidentifikasi dalam masa pelaporan (pajak) saat ini” dari Lampiran No. 2 sd lembar 02. Oleh karena itu, akan dimasukkan pada baris 030 “Beban non-operasional” lembar 02. Hal ini terjadi jika dokumen datang terlambat bukan karena kesalahan karyawan organisasinya sendiri.

Jika kesalahan karyawan Anda terlihat dengan mata telanjang (mereka lupa menghubungi Anda tepat waktu; mereka mengambilnya tepat waktu, tetapi kehilangannya, dan baru sekarang menemukannya; mereka tidak tahu bahwa itu harus dikirim ke akuntansi, dll), maka akan terjadi tindakan tidak jujur pejabat (p 3 PBU 22/2010), yaitu kesalahan .

Kecil kemungkinannya bahwa hal tersebut akan diakui sebagai signifikan, sehingga tidak diperlukan penyajian kembali laporan keuangan secara retrospektif.

Akun yang sama 91 (sub-akun “Pengeluaran lain-lain”) akan digunakan dalam register akuntansi, tetapi dalam analisisnya, tampaknya, perlu untuk menunjukkan “Koreksi kesalahan tahun-tahun sebelumnya.”

Dalam SPT PPh tahun 2015, tepatnya untuk memperbaiki kesalahan tahun-tahun sebelumnya (biaya tidak diterima tepat waktu), dimasukkan baris 400 pada Lampiran No. 2 sd lembar 02 “Penyesuaian dasar pengenaan pajak untuk kesalahan yang teridentifikasi (distorsi) berkaitan dengan masa-masa pajak sebelumnya yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak”, dirinci untuk tiga tahun sebelumnya (pada baris 401, 402, 403).

Pajak pertambahan nilai yang diserahkan oleh pihak lawan diterima untuk dikurangkan dengan cara yang ditentukan oleh klausul 1.1 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun perlu juga memperhitungkan jangka waktu penerimaan dokumen transfer dan invoice.

Katakanlah suatu tindakan untuk jasa dari tahun lalu, tetapi tertanggal Januari, serta faktur, diterima oleh organisasi sebelum batas waktu yang ditetapkan untuk penyampaian pengembalian PPN untuk kuartal keempat (yaitu sebelum 25 Januari).

Organisasi mempunyai hak (tetapi bukan kewajiban) mencerminkan faktur ini dalam buku pembelian untuk kuartal keempat tahun lalu dan menerimanya untuk dipotong pada periode yang sama (paragraf 2, klausul 1.1, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika dokumennya datang terlambat, hak untuk memilih juga tetap ada. Anda dapat menerima pengurangan PPN ini pada kuartal pertama tahun berjalan (atau setelahnya, dalam waktu tiga tahun) atau mengirimkan pernyataan terbaru untuk kuartal keempat.

Dan harap dicatat itu pengeluaran dapat diperhitungkan dan diakui sebagai beban sebelum pajak pertambahan nilai yang dibebankan padanya diterima untuk dipotong.

Situasi sebaliknya, di mana PPN dipotong lebih awal dari biaya, secara langsung dilarang oleh undang-undang saat ini (klausul 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk menyelesaikan pekerjaan, kontraktor diberikan jangka waktu tertentu, yang ditetapkan dalam kontrak dan merupakan syarat penting dalam transaksi.

Jika terjadi pelanggaran terhadap tenggat waktu ini, pelanggan berhak menuntut kompensasi tertentu - penalti (penalty).

Perlu diketahui secara lebih rinci dalam kasus apa hak ini timbul dan apa yang perlu dilakukan pelanggan untuk menerima kompensasi ini.

Sesuai dengan Seni. 27 Undang-Undang Federal “Tentang Perlindungan Hak Konsumen” (selanjutnya disebut Undang-undang), kontraktor harus menyelesaikan pekerjaan tepat waktu:

ditetapkan oleh aturan pelaksanaan masing-masing jenisnya;
ditentukan dalam kontrak (bisa lebih atau kurang dari yang pertama).

Dalam seni. 28 Undang-undang mendefinisikan hak-hak yang diterima pelanggan jika terjadi pelanggaran terhadap durasi kerja yang ditetapkan:

penunjukan masa jabatan baru;
mempercayakan pekerjaan kepada pihak ketiga dan mengganti biayanya atas biaya kontraktor;
pengurangan pembayaran;
penggantian uang yang dibayarkan untuk pekerjaan;
penarikan diri dari kontrak.

Jika Anda telah memperpanjang batas waktu penyelesaian pekerjaan, maka denda dipungut hanya jika batas waktu yang berulang dilanggar

Seiring dengan pelaksanaan salah satu hak tersebut, konsumen juga dapat menuntut pihak yang bersalah membayar denda atas keterlambatan pembayaran. Namun, jika terjadi perpanjangan kontrak, penalti hanya dapat diterima jika terjadi pelanggaran berulang terhadap ketentuan oleh pihak lawan.

Pelanggan juga berhak atas denda jika ia meminta kontraktor untuk melaksanakan salah satu hak ini, dan kontraktor melanggar batas waktu yang ditetapkan untuk itu.

Durasinya 10 hari, sehingga setelah selesai konsumen berhak menerima ganti rugi untuk setiap hari berikutnya.

Jumlah dan syarat pembayaran denda

Untuk menghitung jumlah denda dengan benar, Anda perlu menentukan beberapa poin:

dalam satuan waktu berapa periode dihitung - dalam hari atau jam;
dari saat apa periode ini dimulai (sejak saat kontrak ditandatangani, setelah objek dipindahkan ke kontraktor, dari tanggal kalender tertentu, dll.);
pada titik mana pekerjaan itu akhirnya selesai;
berapa biaya penyelesaian pekerjaan (jika tidak ada indikator ini, biaya seluruh pesanan diperhitungkan dalam perhitungan).

Setelah menentukan indikator-indikator ini, jumlah hari keterlambatan dihitung.

Perlu diperhatikan bahwa penghitungan dilakukan bukan pada hari kerja, melainkan pada hari kalender, yaitu semua akhir pekan dan hari libur juga dikenakan pembayaran oleh pihak yang bersalah.

Adapun besarnya denda minimal 3% dari biaya pekerjaan (harga pesanan) dan dikenakan:

untuk setiap hari (jika periode ditentukan dalam satuan waktu tersebut);
untuk setiap jam penundaan.

Namun, para pihak dapat menetapkan jumlah denda yang lebih besar dengan menetapkan nilai ini dalam kontrak. Namun perlu diingat bahwa ayat 5 Seni. 28 Undang-undang juga menetapkan jumlah maksimum kompensasi - tidak boleh melebihi biaya pelaksanaan pekerjaan atau total harga pesanan, kecuali nilai pertama ditentukan dalam kontrak.

Besaran denda minimal adalah 3%, dan maksimal tidak melebihi jumlah pekerjaan yang dilakukan

Jika dokumen menunjukkan denda dalam jumlah yang lebih kecil, minimal 3% tetap harus dibayar.

Selain besaran denda, waktu pembayarannya juga tidak kalah pentingnya. Hal ini tidak ditentukan oleh undang-undang, jadi dalam hal ini Anda perlu beralih ke hukum perdata.

Misalnya, sesuai dengan Art. 314, apabila batas waktu pemenuhan kewajiban tidak ditentukan dalam kontrak atau peraturan perundang-undangan, maka adalah 7 hari sejak tanggal penyerahan persyaratan kepada kontraktor. Jika batas waktu ini dilanggar, pelanggan berhak mengajukan ke pengadilan.

Algoritma untuk mengumpulkan penalti

Jika kontraktor melanggar tenggat waktu yang ditetapkan, pelanggan harus melakukan urutan tindakan berikut:

Menghubungi kontraktor dengan keluhan tertulis. Ini mencantumkan persyaratan:
- diatur dalam Art. 28 UU (satu untuk dipilih);
- pada pembayaran denda (jumlahnya juga ditunjukkan).
Kontraktor diberikan waktu 10 hari untuk mempertimbangkan klaim ini dan memenuhi persyaratan yang ditentukan di dalamnya. Setelah selesai, denda mulai dikenakan lagi, dan pelanggan menerima hak untuk mengajukan permohonan ke pengadilan atau Rospotrebnadzor.
Mengajukan keluhan ke Rospotrebnadzor. Badan ini akan mempertimbangkan banding dan, dalam jangka waktu yang ditentukan, akan memeriksa pekerjaan kontraktor.
Mengajukan klaim di pengadilan. Gugatan dapat diajukan di pengadilan yang berlokasi di:
- tempat tinggal salah satu pihak;
- kinerja pekerjaan atau penyediaan layanan;
- lokasi perusahaan atau pengusaha perorangan yang menjadi pelaksana kontrak pelaksanaan pekerjaan.

Bersamaan dengan klaim, dokumen harus diserahkan yang mengkonfirmasi kesalahan pihak kedua: kontrak untuk penyediaan layanan, salinan kedua dari klaim tertulis (atau tanda terima pengirimannya melalui pos), dll.

Jika keputusan pengadilan positif dibuat, kontraktor harus mengganti semua biaya pelanggan dan juga membayar denda.

Menerima denda atas keterlambatan penyelesaian pekerjaan merupakan hak hukum setiap pelanggan. Ia mendapat kesempatan ini jika kontraktor tidak menyerahkan pekerjaan yang telah selesai dalam batas waktu yang ditentukan dalam kontrak atau aturan khusus pelaksanaannya.

Dalam hal ini, jumlah keterlambatan minimum adalah 3% dari biaya pekerjaan atau harga pesanan dan dibebankan dalam jumlah ini setiap hari (setiap jam), dan maksimum adalah 100%. Jika pelaku menolak membayar, ganti rugi ini dapat diperoleh di pengadilan.

LLC di OSNO. Penjual barang tidak memberikan faktur (faktur penyesuaian) kepada pembeli atau menyerahkannya sebelum waktunya, atau memberikan faktur (faktur penyesuaian) yang tidak memenuhi persyaratan hukum (Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia). Risiko apa yang dihadapi pembeli? Tanggung jawab apa yang dapat dimintai pertanggungjawaban penjual dalam kasus ini?

Sebagai aturan umum, pembeli berhak memotong PPN hanya berdasarkan faktur yang dibuat dengan benar. Oleh karena itu, jika pemasok belum memberikan invoice kepada pembeli, maka pembeli tidak dapat memanfaatkan potongan PPN atas penyerahan tersebut. Selain itu, pembeli tidak berhak menerima PPN sebagai pengurang faktur yang diterbitkan dengan melanggar tenggat waktu (selambat-lambatnya 5 hari sejak tanggal pemberian layanan). Jika tidak (jika PPN diterima untuk dipotong atas faktur yang terlambat diserahkan), pembeli harus mempertahankan posisinya di pengadilan. Jika penjual tidak menerbitkan faktur, ia menghadapi denda 10.000 rubel. Jika pelanggaran tersebut ditemukan selama beberapa masa pajak, dendanya akan meningkat menjadi RUB 30.000. Jika kegagalan menerbitkan faktur menyebabkan meremehkan basis pajak PPN, maka dendanya akan sebesar 20 persen dari jumlah pajak yang belum dibayar, tetapi tidak kurang dari 40.000 rubel. Pada saat yang sama, penerbitan faktur yang tidak tepat waktu oleh penjual juga dapat disamakan dengan tidak diterbitkannya faktur.

Alasan

Apakah PPN dapat dipotong jika penjual terlambat menerbitkan invoice, yaitu lebih dari lima hari sejak tanggal pengiriman? Kontrak tidak mengatur pembayaran di muka

Tidak Anda tidak bisa.

Faktur harus diterbitkan dalam waktu lima hari kalender sejak tanggal pengiriman barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan. Ini adalah persyaratan Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika faktur diterbitkan lebih lambat dari jangka waktu tersebut, maka tidak akan memenuhi persyaratan yang ditetapkan pada tanggal penerbitannya. Artinya, Anda tidak dapat menggunakan hak untuk menerapkan pengurangan atas hal tersebut. Prosedur ini mengikuti ketentuan ayat 2 dan sub-ayat 1 ayat 5 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Hal serupa juga diungkapkan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 26 Agustus 2010 No. 03-07-11/370, tanggal 30 Juni 2008 No. 03-07-08/159.

Kepala akuntan menyarankan: Anda dapat menerapkan pengurangan pajak untuk faktur yang terlambat diterbitkan. Hal ini kemungkinan besar akan menimbulkan perselisihan dengan pemeriksa pajak. Namun, ada argumen yang akan membantu Anda mempertahankan hak Anda di pengadilan. Mereka adalah sebagai berikut.

Undang-undang perpajakan tidak mengatur hubungan antara hak pemotongan PPN dan kepatuhan terhadap tenggat waktu penerbitan faktur. Oleh karena itu, pemotongan pajak atas tagihan yang terlambat diterbitkan adalah sah. Pembeli atau pelanggan dapat menggunakan hak ini ketika menerima faktur dan memenuhi persyaratan lain yang diperlukan untuk pengurangan (klausul 1 Pasal 169, Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengadilan arbitrase memiliki pandangan yang sama. Misalnya, dalam definisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 17 Desember 2009 No. VAS-16581/09, tanggal 25 September 2009 No. VAS-11696/09, tanggal 24 Februari 2009 No. VAS- 1782/09, tanggal 3 Juni 2008 No. 6314/08, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 24 Agustus 2009, No. A53-19676/2008-C5-23, Distrik Volga tanggal 18 Agustus, 2009, No. A55-15142/2008, tanggal 19 Mei 2009. No. A55-12068/2008, tanggal 19 Februari 2009 No. A65-6288/2008, tanggal 18 September 2008 No. A06-618/08, Distrik Siberia Timur tanggal 28 Oktober 2008 No. A19-13680/07- 24-F02-5268/08, Distrik Siberia Barat tanggal 15 September 2008 No. F04-4718/2008(11569-A45-26), tanggal 23 Januari , 2008 No. F04-457/2008(1067-A46-14 ), Distrik Moskow tanggal 10 Februari 2009 No. KA-A40/12874-08, tanggal 31 Oktober 2008 No. KA-A40/10352-08, tanggal 4 September 2008 Nomor KA-A41/8100-08.

Tanggung jawab apa yang dihadapi suatu organisasi jika menerbitkan faktur bukan setelah lima hari kalender, tetapi setelahnya?

Undang-undang perpajakan tidak mengatur tanggung jawab atas kegagalan memenuhi tenggat waktu penerbitan faktur (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 Februari 2009 No. 03-07-11/41). Suatu organisasi hanya dapat didenda karena tidak adanya faktur ().

Namun, jika tenggat waktu dilanggar pada persimpangan masa pajak, maka pemeriksa tetap dapat mendenda organisasi tersebut. Misalnya, jika faktur seharusnya diterbitkan pada akhir masa pajak saat ini, dan organisasi menerbitkannya pada awal masa pajak berikutnya. Selama pemeriksaan, pemeriksa dapat menafsirkan pelanggaran tersebut sebagai kurangnya faktur. Untuk ini, organisasi menghadapi denda 10.000 rubel. Jika ditemukan pelanggaran selama beberapa masa pajak, denda akan meningkat menjadi RUB 30.000. Jika kegagalan menerbitkan faktur menyebabkan meremehkan basis pajak PPN, maka dendanya akan sebesar 20 persen dari jumlah pajak yang belum dibayar, tetapi tidak kurang dari 40.000 rubel. Hukuman tersebut ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Unduh formulir