Pozdní fakturace – problém nebo bublina? Kdy a jakou pokutu lze vybrat za pozdní předložení dokladů nebo informací finančnímu úřadu ve prospěch poplatníka.

Datum: 15.01.2024

Při přípravě faktur prodejci můžete najít různé možnosti jejich datování, které jsou popsány níže.

Faktura je datována datem skutečného odeslání zboží, provedení díla, poskytnutí služby.

Podle článku 169 daňového řádu Ruské federace je faktura dokladem, který slouží jako základ pro přijetí předložených částek daně k odečtení nebo vrácení od kupujícího předepsaným způsobem. Faktury vystavené a vystavené v rozporu s postupem stanoveným v odstavcích 5 a 6 tohoto článku nemohou být základem pro přijetí částek daně předložených kupujícímu prodávajícím ke srážce nebo vrácení.

Na základě článku 171 daňového řádu Ruské federace má daňový poplatník právo snížit celkovou částku daně vypočtenou v souladu s článkem 166 daňového řádu Ruské federace o daňové odpočty stanovené tímto článkem. Částky daně předložené poplatníkovi při pořízení zboží (práce, služby) na území Ruské federace v souvislosti se zbožím (práce, služby) nakoupeným za účelem uskutečnění transakcí uznaných jako předměty daně podléhají srážkám.

Takové odpočty daně se provádějí na základě faktur vystavených prodávajícími při nákupu zboží (práce, služby) plátcem daně. Pokud není v článku 172 daňového řádu Ruské federace stanoveno jinak, podléhají odpočtům pouze částky daně předložené daňovému poplatníkovi po registraci uvedeného zboží (práce, služby), s přihlédnutím k vlastnostem stanoveným v tomto článku. a za přítomnosti příslušných primárních dokumentů.

Plátce má tedy nárok na odpočet daně za tří podmínek:

· zboží, práce, služby musí být přijaty k zaúčtování;

· uvedené zboží (práce, služby) je používáno při činnostech podléhajících DPH;

· Máme fakturu za zakoupené zboží, práce a služby.

Při splnění všech výše uvedených podmínek lze v průběhu zdaňovacího období odečíst DPH.

Pokud se datum faktury shoduje s datem odeslání, pak je tato možnost nejvýhodnější pro prodávajícího i kupujícího, protože primární dokumenty (faktury, potvrzení o provedené práci) a faktury mají stejné číslo, což nezpůsobuje neshody při odsouhlasení mezi protistranami a nevznikají ani žádné nároky ze strany daňových úřadů. To je ideální. V praxi však tento ideální stav často není dodržován.

Při vedení nákupní knihy byste měli ve sloupci 2 uvést „datum a číslo faktury dodavatele“. Článek 8 Pravidel údržby vyžaduje, aby faktury přijaté od prodejců byly evidovány v knize nákupů v chronologickém pořadí tak, jak je evidováno zakoupené zboží (provedené práce, poskytnuté služby). Na určení pořadí evidence faktur do nákupní kniha. I když pro kupujícího jsou tato data podkladem pro provedení zápisu do nákupní knihy.

Při významném toku dokumentů v podniku často nastávají situace, kdy faktura dorazí do podniku daleko po lhůtě stanovené zákonem pro její vyhotovení kupujícímu. Viníkem prodlení může být i dodavatel, který nepovažoval za nutné donést kupujícímu vystavenou fakturu, zejména u periodických služeb, někdy se to může stát i vinou pošty, a co je nanejvýš urážlivé spočívá v tom, že zpoždění takových faktur, které účetní potřebuje k odečtení, provádějí sami zaměstnanci společnosti, kteří zapomenou včas doručit doklady do účtárny. Výsledkem je, že požadované chronologické pořadí zaznamenávání faktur při jejich přijetí nelze dodržet.

Datum faktury je pozdější než datum doručení

V souladu s odstavcem 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace jsou faktury vystaveny nejpozději do pěti dnů ode dne odeslání zboží, poskytnutí služeb nebo provedení práce. Pod pojmem „vystavení“ se rozumí vyhotovení faktury dodavatelem, přičemž datum vystavení faktury by nemělo přesáhnout pět dnů ode dne odeslání zboží nebo poskytnutí služby. Například k odeslání zboží došlo 25. května 2006, proto musí být faktura datována nejpozději 30. května 2006. Pokud jde o služby, odstavec 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace říká: „při prodeji služeb se faktury vystavují nejpozději do pěti dnů, počínaje datem poskytnutí“. Pokud je tedy uzavřena smlouva o nájmu nemovitosti s měsíčními platbami nájemného, pak datem poskytnutí služby bude poslední den každého měsíce. Pronajímatel má v souladu s normami daňové legislativy právo vystavit fakturu pátý den následujícího měsíce. Upozorňujeme, že tento postup přípravy faktur je pro nájemce nevýhodný, protože bude moci podat DPH k odpočtu nikoli v měsíci poskytnutí služby, ale až v měsíci následujícím, kdy bude splněna povinná podmínka pro podání DPH k odpočtu týkající se přítomnost faktury je splněna. Aby k takovým nežádoucím důsledkům pro nájemce nedocházelo, lze doporučit při uzavírání smluv uvést, k jakému datu má pronajímatel fakturu datovat a v jakém časovém horizontu má být nájemci vystavena.

Je třeba vzít v úvahu, že pokud prodávající přesto trvá na takové možnosti vystavování faktur, pak není možné změnit jeho pohled, pouze spoléhat na jeho vědomí, protože jedná v souladu se zákonem. Co ale dělat s fakturami, které lze vystavit v pozdějším termínu než 5 dnů ode dne dokončení prací nebo poskytnutí služby?

Faktura byla vystavena později než 5 dnů ode dne dokončení prací nebo poskytnutí služby

V tomto případě, stejně jako v předchozí verzi, nárok na odpočet vznikne v měsíci předložení faktury. A pokud dodavatel sídlí v jiném městě, je velká pravděpodobnost, že faktura dorazí výrazně pozdě. Plátce daně bude moci na takové faktuře podat DPH k odpočtu, když dorazí organizaci. Chcete-li potvrdit datum přijetí, musíte fakturu zaregistrovat orazítkováním příchozí korespondence v souladu s pravidly toku dokumentů. Existují případy, kdy se finanční úřady pokusily takový postup při odpočtu DPH napadnout, ale soudy jim v tom nepodporují (usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 7. června 2004 ve věci č. KA-A41/4545 -04). Stanovisko finančních úřadů bylo takové, že vzhledem k tomu, že sporná faktura byla datována v únoru, neměla organizace nárok na její odpočet v březnu, přestože organizace skutečně odvedla do rozpočtu vysokou daň. Soud však toto stanovisko odmítl s odkazem na skutečnost, že v případě neexistence faktury „i když poplatník splní další podmínky (platba DPH, kapitalizace), s nimiž zákon toto právo spojuje, neexistují důvody pro uplatnění DPH. pro odpočet."

Je třeba poznamenat, že takové případy jsou poměrně vzácné. Pokud k takovým neshodám dojde, lze daňovým poplatníkům doporučit, aby inspektorům poskytli vysvětlení od finančního oddělení. Například dopis č. 03-03-11/107 Ministerstva financí Ruska ze dne 23. června 2004 poskytuje následující vysvětlení: „nárok na odpočet zaplacených částek daně z přidané hodnoty vzniká poplatníkovi, pokud tři výše uvedené podmínky se shodují. V souvislosti s výše uvedeným se u placených informačních služeb, u kterých byly faktury přijaty opožděně, odpočet daně z přidané hodnoty provádí ve zdaňovacím období, ve kterém byly fakturační údaje skutečně přijaty.“

Při evidenci faktur do nákupní knihy podle data jejich skutečného přijetí účetním oddělením od dodavatele je tedy vhodné pro každou skutečnost nesouladu mezi tímto datem a datem poskytnutí služby, odeslání zboží, provedení pracovat déle než pět „zákonem povolených“ dnů, mít podpůrný dokument, například obálku s razítkem s datem přijetí na poště organizace. V případě, že nelze prokázat, že faktura dorazila do podniku později bez zavinění kupujícího, řiďte se zásadou opatrnosti, s uznáním toho, co se stalo, za zkreslení, které vzniklo v předchozím zdaňovacím období, a přijmout požadavky stanovené článkem 54 daňového řádu Ruské federace pro provádění oprav v účetnictví a podávání aktualizovaných daňových přiznání.

Faktura byla vystavena před datem doručení

Tato situace může nastat, když kupující zaplatil zálohu a požádá prodávajícího o vystavení dokladů. Pokud se prodávající s kupujícím setká na půli cesty, poskytne svému klientovi špatnou službu, protože v tomto případě není splněna jedna z nezbytných podmínek pro odpočet - služba ještě nebyla poskytnuta, proto nelze uplatnit nárok na odpočet DPH v aktuální zdaňovací období, a to až po registraci. Při kontrole mohou finanční úřady zaznamenat takovou nesrovnalost, která způsobí další sankce a sankce.

Nejzajímavější na tom je, že kupující nemůže prodávajícího donutit k řádnému vystavení faktury a tím spíše jej nemůže donutit učinit všechna opatření k včasnému doručení faktury kupujícímu. Obdržení faktury je pro kupujícího bolest hlavy. Tyto závěry lze vyvodit ze současné právní úpravy.

Odstavec 3 článku 169 daňového řádu Ruské federace ukládá prodávajícímu povinnost vyhotovit fakturu a vést záznamy o přijatých a vydaných fakturách při provádění transakcí uznaných jako předmět daně. Navíc, jak je z textu patrné, faktura je vyhotovena v jednom vyhotovení. Udržovací řád, který je schválen nařízením vlády, vyžaduje vyhotovení ve dvou vyhotoveních. Ačkoli čl. 6 odst. 1 pododstavec 8 daňového řádu Ruské federace uvádí, že ty normativní akty, které mění obsah pojmů v něm definovaných nebo je používají v jiném významu, než jaký je v něm stanovený, s ním nejsou v souladu.

V souladu s daňovým řádem Ruské federace tak může prodávající vystavit fakturu a zohlednit ji ve svém deníku, z nějakého důvodu to daňový řád nepředepisuje ani pro to nestanovuje lhůty. Daňový řád navíc neukládá prodávajícímu povinnost uchovávat fakturu. Pododstavec 8 odstavce 1 článku 23 daňového řádu Ruské federace zavazuje uchovávat po dobu čtyř let doklady potřebné pro výpočet a platbu daní, ale faktura se nevztahuje na doklady prodávajícího, protože podle definice faktura, která je uvedena v odstavci 1 článku 169 daňového řádu Ruské federace, faktura je doklad, který slouží jako základ pro odpočet DPH kupujícímu. Je to tedy on, kdo musí uchovávat takové doklady pro potvrzení odpočtů v případě daňové kontroly. Vzhledem k absenci faktur, na kterých bylo uplatněno odpočet DPH, mohou finanční úřady pouze pokutovat kupujícího podle článku 120 daňového řádu Ruské federace za hrubé porušení účetních pravidel.

V důsledku toho prodávající nenese žádnou odpovědnost za nepředložení faktury kupujícímu včas. Aby v praxi nedocházelo k potížím se získáváním faktur, měla by smlouva obsahovat doložku o povinném vyhotovení faktury ve lhůtě uvedené ve smlouvě a sankcích za pozdní předložení ze strany prodávajícího, a tím umožnit disciplinární postih prodávajícího.

Stanovisko ministerstva financí vychází ze skutečnosti, že faktury jsou základem pro přijetí daňových částek k odpočtu, pokud jsou splněny požadavky stanovené v odstavcích 5, 5.1 a 6 článku 169 daňového řádu Ruské federace. V bodě 5 jsou uvedeny požadované podrobnosti dokumentu, z nichž jedním je datum faktury. Nedodržení data faktury je tak podle ministerstva financí nedodržením těchto náležitostí. V důsledku toho vede k odmítnutí odpočtu DPH. Kupujícímu nezbývá nic jiného, než odepsat DPH jako ztrátu. Prodávající, který fakturu vystavil opožděně, za to nenese žádnou odpovědnost: za porušení lhůty pro vystavení dokladu nejsou nikde stanoveny sankce a navíc si finanční úřad fakturu od prodávajícího vyžádá pouze v případě, že přepážkových kontrol.

„Při práci s papírovými fakturami se poplatníci nebáli jednat v rozporu s postojem ministerstva financí. V papírové verzi se data sestavení a vydání skutečně neliší a vždy můžete dokument datovat požadovaným datem. S příchodem elektronických faktur se účetní začali mít na pozoru. V elektronickém dokladu je datum vystavení provozovatelem bez ohledu na účastníky toku dokladů striktně zaznamenáno v technologických dokladech, které si finanční úřad vyžádá spolu s elektronickou fakturou, a není možné jej měnit. To znamená, že daňový poplatník bude muset vstoupit do přímé konfrontace s úředníky,“ říká Tamara Mokeeva, expertka na systém výměny elektronických právně významných dokumentů Diadoc.

Změny v daňovém řádu

Vystavení faktury s pětidenním zpožděním od roku 2010 totiž nemá pro kupujícího žádné negativní důsledky ve smyslu ztráty nároku na odpočet. Vyplývá to z přímého čtení aktuálního vydání daňového řádu (čl. 168 čl. 3, čl. 169 odst. 2) v souladu se změnami čl. 2 odst. 2 písm. 169 daňového řádu federálním zákonem ze dne 17. prosince 2009 č. 318-FZ, a to: „chyby ve fakturách a opravných fakturách, které nebrání správci daně identifikovat prodávajícího, kupujícího zboží (práce, služby), majetku práva, při provádění daňové kontroly název zboží (díla, služby), vlastnická práva, jeho hodnota, jakož i sazba daně a výše daně předložené kupujícímu, nejsou důvodem pro odmítnutí přijmout částky daně za dedukce." Datum faktury není jednou z těchto chyb.

Podle daňového řádu nesplnění náležitostí faktury a opravné faktury, které nejsou uvedeny v odstavcích 5, 5.2 a 6 čl. 169 daňového řádu Ruské federace nemůže být základem pro odmítnutí přijmout k odpočtu částky daně předložené prodávajícím (článek 2 článku 169 daňového řádu Ruské federace). Jakékoli nesrovnalosti s těmito body však lze opravit: pro každý případ lze vystavit buď opravu, nebo opravenou fakturu.

Subjektivní názor

„Dopisy ministerstva financí jsou primárně vysvětlující komentáře, ale v žádném případě zákonné nebo podzákonné. Řídit se v této věci názorem úředníků nebo vlastními úvahami je osobní záležitostí každého daňového poplatníka. Dopis Ministerstva financí ze dne 26. 8. 2010 č. 03−07−11/370 je navíc zastaralý: nemá žádnou souvislost s aktuálním vydáním daňového řádu, neboť text dopisu obsahuje přímý odkaz k vydání kódu platnému do 1. 1. 2010,“ vysvětluje Tamara Mokeeva.

Konečně v tomtéž dopise Ministerstvo financí samo sděluje, že „poskytnuté stanovisko má informativní a vysvětlující charakter a nebrání tomu, aby se člověk řídil normami právních předpisů o daních a poplatcích v chápání, které se liší od výkladu“. uvedeno v tomto dopise."

Ve prospěch daňového poplatníka

Rozhodčí soudní praxe se dnes také obvykle vyvíjí ve prospěch daňového poplatníka. Pokud finanční úřad přesto vidí porušení předpisů daňového řádu a odpočet zamítne, pak soud nejčastěji uvažuje jinak. Například případ č. F09-10201/07-S2 byl orientační. Federální arbitrážní soud Uralského okresu uvedl, že podle textu čl. Na doklady pocházející od prodávajícího se v souladu s ustanovením § 168 daňového řádu vztahují pravidla v něm obsažená týkající se vyúčtování a prvotních účetních dokladů. Porušení těchto pravidel protistranami proto není důvodem k odmítnutí přijmout k odpočtu daň zaplacenou na základě takových faktur. V rozhodnutí Federální antimonopolní služby Moskevského distriktu ze dne 23. prosince 2011 ve věci č. A40-142945/10-118-831 soud rovněž poznamenal, že „podle čl. 169 daňového řádu Ruské federace, porušení ustanovení uvedených v odstavci 3 čl. 168 daňového řádu Ruské federace nestanoví pětidenní lhůtu jako základ pro odmítnutí uplatnění daňových odpočtů.

Rozhodčí soudy se při řešení takových daňových sporů řídí především přímou četbou daňového a občanského zákoníku. A v odstavci 3 Čl. 168 daňového řádu Ruské federace pouze říká, že prodávající musí vystavit fakturu do pěti dnů. To znamená, že tato norma upravuje jednání prodávajícího. Nic jiného to neznamená.

Azza Gysin

Při práci s papírovými fakturami se poplatníci nebáli jednat v rozporu se stanoviskem ministerstva financí. S příchodem elektronických faktur se účetní začali mít na pozoru.

Jedním z největších problémů, které se ruští (a předtím sovětští) účetní po desetiletí snaží vyřešit, je včasné přijetí prvotních účetních dokladů jak od zaměstnanců jejich organizace, tak od partnerů. Finanční úřady nedávno vydaly dopis, který tuto otázku objasnil.

Proč jsou dokumenty zpožděny?

Každá skutečnost hospodářského života podléhá registraci s primárním účetním dokladem (část 1, článek 9 federálního zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ „o účetnictví“, dále jen zákon č. 402-FZ) . Aniž bychom zacházeli do podrobností o přípravě primárních dokumentů, poznamenáme pouze, že jejich sedm povinných údajů zahrnuje „Datum přípravy dokumentu“ a „Obsah skutečnosti hospodářského života“ (část 2 článku 9 zákona č. 402-FZ ).

Prvotní účetní doklad musí být vyhotoven v okamžiku, kdy dojde ke skutečnosti hospodářského života, tj. ve stejný den nebo dokonce hodinu, kdy byla operace dokončena (článek 3 část 9 zákona č. 402-FZ). V některých situacích, například při převodu hmotného majetku, je to možné. Prodávající předal zboží kupujícímu a ten obratem podepsal předem vyhotovený dokument, na kterém chyběl pouze jeho podpis a datum. V tomto případě se datum vyhotovení dokumentu a skutečné datum transakce budou shodovat.

Ale když se tento dokument dostane do účetních oddělení prodávajícího a kupujícího, je to již záležitost výkonné disciplíny. Teoreticky by tam měl být ve stejný den. V praxi se považuje za dobrý výsledek, když prvotní účetní doklady obdrží účetní oddělení do týdne nebo dvou po skončení vykazovaného měsíce. O délkových záznamech mohou mnohé říci sami čtenáři.

V některých jiných případech vyžaduje podepsání primárního dokumentu kontroly, schválení, rozhodnutí a dokument bude podepsán mnohem později, než došlo k faktu ekonomického života. Příkladem může být provádění práce, poskytování řady služeb atd.

Zejména při formalizaci předání výsledku stavebních a montážních prací objednatel a zhotovitel stále využívají (což je dle našeho názoru zcela oprávněné) akt převzetí provedených prací (formulář č. KS-2) a potvrzení o nákladech na provedené práce a výdajích (formulář č. KS-3), jehož formuláře byly schváleny výnosem Státního statistického výboru Ruska ze dne 11. listopadu 1999 č. 100.

V zákoně ve formuláři č. KS-2 jsou v záhlaví dokumentu ukazatele „Datum sestavení“ a „Období vykazování“. A je docela možné, že dokument byl vypracován až po skončení vykazovaného období (např. vykazovacím obdobím je říjen a doklad byl vyhotoven začátkem listopadu). Přesně stejná situace nastane s certifikátem ve formuláři č. KS-3. Vykazované období a datum sestavení se nemusí nutně shodovat. Navíc mohou být podepsány zákazníkem mnohem později, stejně jako převedeny na účetní oddělení zákazníka a dodavatele.

Obdobná situace nastává při poskytování některých služeb. Zákony o skutečně poskytnutých službách nemusí být podepsány ve stejný den (nebo, pokud jsou služby dlouhé, v poslední den vykazovaného období), ale výrazně později. I když ze samotného zákona, podepsaného v prosinci, vyplývá, že tyto služby byly poskytovány v období řekněme od 15. října do 30. listopadu běžného roku.

V jednom období výdaje, v jiném doklady

Účetní již řadu let sami rozhodují, zda mají právo zahrnout do nákladů práci (nebo služby) provedené v jednom účetním období, pokud byl prvotní doklad vyhotoven v následujícím. To znamená, co je důležitější: datum sestavení primárního dokumentu nebo období realizace skutečnosti ekonomického života?

Jsme toho názoru datum uskutečnění skutečnosti hospodářského života (uvedené v dokumentu) má přednost před datem vyhotovení dokumentu. Ačkoli ani z textu zákona č. 402-FZ, ani z textu dříve platného federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „o účetnictví“ nelze vyvodit tak jednoznačný závěr.

Tento postoj však podpořila Federální daňová služba Ruska. V dopise ze dne 07.02.2015 č. GD-4-3/11546@ „K uznání data výdajů pro účely zdanění zisků organizací“ dochází celkem logicky k závěru, že výdaje jsou uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve kterém vzniknou na základě podmínek transakce.

Dále je v dopise uvedeno, že v případě dlouhodobého nebo opakovaného provádění prací (poskytování služeb) má objednatel právo je uznat do nákladů toho zdaňovacího období, ve kterém byly skutečně provedeny (poskytnuty). Skutečnost, že prvotní doklad byl vyhotoven v následujícím účetním (zdaňovacím) období, není v rozporu s platnou daňovou legislativou.

Při zaznamenávání transakce (fakt ekonomického života) byste tedy měli nejprve vzít v úvahu skutečné datum jejího dokončení a zadruhé datum primárního dokumentu, který tuto skutečnost potvrzuje. Stejný princip podle našeho názoru lze, nebo spíše by měl platit v účetnictví.

Okamžitě tak odpadá problém, co s prosincovými vyúčtováními za internet, energie, nájem atd., které dorazily v polovině ledna a jsou datované lednem. Úhradu za ně započítáváme klidně do výdajů za prosinec.

Co ale dělat, když vám akt nebo faktura za loňský rok dorazí nejen v lednu - začátku února, ale i v březnu-dubnu, nebo dokonce v květnu? Každý účetní může vyprávět mnoho příběhů o tom, jak pánové manažeři uchovávají dokumenty celé měsíce, aniž by si naivně uvědomovali, že je nutně potřebují předat účetnímu oddělení nebo předložit protistraně.

Zde byste však podle našeho názoru měli použít stejný algoritmus, který vyžaduje, aby ministerstvo financí Ruska použilo při opravách chyb zjištěných před datem podpisu výkazů (článek 6 účetních předpisů „Oprava chyb v účetnictví a výkaznictví“ ( PBU 22/2010) , schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. června 2010 č. 63n, dále jen PBU 22/2010).

Tedy doklady obdržené před samotným podáním přiznání k dani z příjmů a účetní závěrky se promítnou do prosincových výdajů. Navíc jak v účetních registrech, tak pro účely daně ze zisku.

Pokud doklady přišly až po předložení přiznání a účetní závěrky, máme právo je promítnout do běžného roku, nikoli však v souladu s nákladovými účty, ale jako ostatní (daňově neoperující) výdaje, tzn. v souladu s účtem 91.

Organizace však není povinna předkládat aktualizované prohlášení.

V případě pozdního obdržení dokumentu za loňský rok se dá dlouho polemizovat, jak si tuto situaci vyložit. Například to uznat jako informaci, kterou organizace v době reflexe (nereflektování) takových skutečností ekonomické činnosti neměla k dispozici. To znamená, že to nebude chyba, ale výdaje minulých let identifikované ve vykazovaném roce (bod 3 PBU 22/2010). Poté v analýze pro účet 91 (podúčet „Ostatní výdaje“) zohledníme tyto částky přesně jako „Výdaje z předchozích let identifikované ve vykazovaném roce“.

V přiznání k dani z příjmů za 1. čtvrtletí (nebo i za půl roku, podle toho, jak pozdě doklad přišel), je třeba tuto částku promítnout do řádku 301 „Ztráty minulých zdaňovacích období zjištěné v aktuálním účetním (zdaňovacím) období“ Příloha č. 2 k listu 02. Obdobně bude zařazena do řádku 030 „Neprovozní náklady“ listu 02. Jde o případ, kdy doklad bez zavinění zaměstnanců vlastní organizace dorazil pozdě.

Pokud je chyba vašich vlastních zaměstnanců viditelná pouhým okem (zapomněli vás včas kontaktovat; vzali to včas, ale ztratili to a až teď to našli; nevěděli, že to musí být zasláno na účetní oddělení atd.), pak dojde k nečestnému jednání úředníků (str. 3 PBU 22/2010), tzn. chyba .

Je nepravděpodobné, že bude uznána jako významná, takže nebude vyžadována žádná zpětná úprava účetní závěrky.

V účetních registrech bude použit stejný účet 91 (podúčet „Ostatní výdaje“), ale v jeho analýze bude zřejmě nutné uvést „Oprava chyb minulých let“.

V přiznání k dani z příjmů z roku 2015 byl právě pro opravu takových chyb minulých let (včas neuznané výdaje) zaveden řádek 400 v příloze č. 2 k listu 02 „Oprava základu daně o zjištěné chyby (zkreslení) související s předchozími zdaňovacími obdobími, která vedla k nadměrnému placení daně“, v členění za tři předchozí roky (na ř. 401, 402, 403).

Daň z přidané hodnoty předložená protistranami je akceptována k odpočtu způsobem stanoveným v čl. 1.1. 172 daňového řádu Ruské federace. Je ale potřeba počítat s dobou příjmu převodních dokladů a faktur.

Řekněme, že zákon za služby z loňského roku, ale s datem ledna, stejně jako faktura, byly organizaci doručeny před termínem stanoveným pro podání přiznání k DPH za čtvrté čtvrtletí (tedy do 25. ledna).

Organizace má právo (ale ne povinnost) zahrnout tuto fakturu do nákupní knihy za čtvrté čtvrtletí minulého roku a přijmout ji k odpočtu ve stejném období (odstavec 2, odstavec 1.1, článek 172 daňového řádu Ruské federace).

Pokud dokumenty dorazily později, právo výběru také zůstává. Tuto DPH můžete přijmout k odpočtu v prvním čtvrtletí aktuálního roku (nebo později, do tří let) nebo podat aktualizované přiznání za čtvrté čtvrtletí.

A to si prosím uvědomte výdaje lze zohlednit a uznat jako výdaje před tím, než je daň z přidané hodnoty na ně účtovaná akceptována k odpočtu.

Opačná situace, kdy je DPH odečtena dříve než náklady, je přímo zakázána současnou legislativou (článek 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace).

Na dokončení díla je dodavateli poskytnuta určitá lhůta, která je pevně stanovena ve smlouvě a je důležitou podmínkou transakce.

V případě porušení této lhůty má zákazník právo za to požadovat určitou náhradu – penále (penále).

Stojí za to zjistit podrobněji, v jakých případech toto právo vzniká a co musí zákazník udělat, aby tuto kompenzaci získal.

V souladu s Čl. 27 federálního zákona „O ochraně práv spotřebitelů“ (dále jen zákon) musí dodavatel dokončit práci včas:

stanovené pravidly pro provádění jeho jednotlivých typů;
definované ve smlouvě (může být více nebo méně než první).

V Čl. 28 zákona definuje práva, která zákazník získává v případě porušení stanovené doby trvání práce:

jmenování nového funkčního období;
svěření prací třetím osobám a úhrada nákladů s tím spojených na náklady zhotovitele;
snížení platby;
náhrada peněz zaplacených za práci;
odstoupení od smlouvy.

Pokud jste prodloužili termín dokončení práce, pak se penále vybírá pouze při porušení opakovaného termínu

Spolu s uplatněním některého z těchto práv může spotřebitel také požadovat po viníkovi zaplacení penále za prodlení s platbou. V případě prodloužení smlouvy však bude možné získat sankci pouze v případě opakovaného porušení podmínek ze strany protistrany.

Zákazník má rovněž právo na sankci, pokud se obrátí na zhotovitele s uplatněním některého z těchto práv a ten poruší k tomu stanovenou lhůtu.

Jeho trvání je 10 dnů, takže po jeho dokončení má spotřebitel právo na náhradu za každý následující den.

Výše a platební podmínky penále

Chcete-li správně vypočítat výši pokuty, musíte určit několik bodů:

v jakých časových jednotkách se období počítá - ve dnech nebo hodinách;
od jakého okamžiku začíná tato lhůta (od okamžiku podpisu smlouvy, po předání předmětu zhotoviteli, od určitého kalendářního data atd.);
kdy byla práce konečně dokončena;
kolik jsou náklady na dokončení práce (při absenci tohoto ukazatele se ve výpočtech berou v úvahu náklady na celou objednávku).

Po určení těchto ukazatelů se vypočítá celkový počet dnů zpoždění.

Stojí za zvážení, že výpočet neprobíhá v pracovních dnech, ale v kalendářních dnech, to znamená, že všechny víkendy a svátky podléhají také platbě viníka.

Pokud jde o výši pokuty, její minimální výše je 3 % z ceny díla (ceny zakázky) a je účtována:

za každý den (pokud je období definováno v takové časové jednotce);
za každou hodinu zpoždění.

Smluvní strany si však mohou stanovit vyšší výši pokuty tím, že tuto hodnotu stanoví ve smlouvě. Ale stojí za zvážení, že ustanovení 5 čl. 28 zákona také stanoví maximální výši náhrady - neměla by přesáhnout náklady na provedení díla nebo celkovou cenu zakázky, není-li první hodnota ve smlouvě uvedena.

Minimální výše sankce je 3 % a maximální by neměla překročit množství odvedené práce

Pokud je na dokladu uvedena pokuta v menší částce, bude stále požadováno uhrazení minimálně 3 %.

Kromě výše penále je neméně důležité i načasování jeho zaplacení. Není to zákonem definováno, takže v tomto případě je třeba se obrátit na občanské právo.

Například v souladu s čl. 314, není-li lhůta pro splnění povinností stanovena ve smlouvě nebo legislativních aktech, je to 7 dnů ode dne předložení požadavků zhotoviteli. V případě porušení této lhůty má zákazník právo obrátit se na soud.

Algoritmus pro vybírání pokut

Pokud zhotovitel poruší stanovené lhůty, musí zákazník provést následující postup:

Kontaktování zhotovitele s písemnou reklamací. Jsou v něm uvedeny požadavky:
- stanovené v čl. 28 zákona (jeden na výběr);
- o zaplacení penále (jeho výše je rovněž uvedena).
Zhotovitel má 10 dnů na posouzení této reklamace a splnění požadavků v ní uvedených. Po jejich dokončení začne sankce znovu narůstat a zákazník získá právo obrátit se na soud nebo Rospotrebnadzor.
Podání stížnosti u Rospotrebnadzor. Tento orgán odvolání posoudí a ve stanovené lhůtě zkontroluje práci zhotovitele.
Podání žaloby u soudu. Žalobu lze podat u soudu na adrese:
- bydliště jedné ze stran;
- výkon práce nebo poskytování služeb;
- sídlo firmy nebo fyzického podnikatele, který je vykonávajícím podle smlouvy o provedení práce.

Spolu s reklamací je třeba předložit doklady potvrzující vinu druhé strany: smlouvu o poskytování služeb, druhou kopii písemné reklamace (nebo potvrzení o jejím zaslání poštou) atd.

V případě kladného rozhodnutí soudu bude zhotovitel muset objednateli uhradit veškeré náklady a také zaplatit penále.

Obdržet pokutu za pozdní dokončení díla je zákonným právem každého zákazníka. Tuto možnost získává, pokud zhotovitel nedodá dokončené dílo ve lhůtě stanovené smlouvou nebo zvláštními pravidly pro jeho realizaci.

V tomto případě je minimální výše prodlení 3 % z ceny díla nebo ceny zakázky a v této výši se načítá denně (hodinu) a maximum je 100 %. Pokud umělec odmítne zaplatit, lze tuto náhradu získat u soudu.

LLC na OSNO. Prodávající zboží neposkytuje kupujícímu faktury (opravné faktury) nebo je předkládá předčasně nebo poskytuje faktury (opravné faktury), které nejsou v souladu s požadavky zákona (článek 169 daňového řádu Ruské federace). Jaká rizika hrozí kupujícímu? Jakou odpovědnost může v tomto případě nést prodávající?

Nárok na odpočet DPH má kupující zpravidla pouze na základě správně vystavené faktury. Pokud tedy dodavatel nepředložil kupujícímu fakturu, nemůže kupující u tohoto plnění uplatnit nárok na odpočet DPH. Kupující také nemá právo na odpočet DPH na faktuře vystavené v rozporu se lhůtami (později 5 dnů ode dne poskytnutí služby). V opačném případě (pokud bude DPH přijata k odpočtu na opožděně podané faktuře) bude muset kupující hájit svůj postoj u soudu. Pokud prodávající nevystaví faktury, hrozí mu pokuta 10 000 rublů. Pokud je takové porušení zjištěno během několika zdaňovacích období, pokuta se zvýší na 30 000 RUB. Pokud nevystavení faktur vedlo k podhodnocení daňového základu DPH, bude pokuta činit 20 procent z částky nezaplacené daně, ale ne méně než 40 000 rublů. Včasné vystavení faktur ze strany prodávajícího lze přitom přirovnat i k nevystavení faktury.

Odůvodnění

Je možný odpočet DPH, pokud prodávající vystavil fakturu pozdě, tedy později než pět dnů ode dne odeslání? Smlouva nepočítá s platbou předem

Ne, nemůžeš.

Faktura musí být vystavena do pěti kalendářních dnů ode dne odeslání zboží, provedení díla, poskytnutí služby. To je požadavek článku 168 daňového řádu Ruské federace. Pokud bude faktura vystavena později než v této lhůtě, nebude splňovat stanovené náležitosti pro datum jejího vystavení. To znamená, že na něj nemůžete uplatnit nárok na odpočet. Tento postup vyplývá z ustanovení odstavce 2 a pododstavce 1 odstavce 5 článku 169 daňového řádu Ruské federace. Obdobné stanovisko je uvedeno v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 26. srpna 2010 č. 03-07-11/370 ze dne 30. června 2008 č. 03-07-08/159.

Hlavní účetní radí: u opožděně vystavených faktur můžete uplatnit daňový odpočet. To s největší pravděpodobností vyvolá spory s daňovými inspektory. Existují však argumenty, které vám pomohou obhájit své právo u soudu. Jsou následující.

Daňová legislativa nestanoví vztah mezi nárokem na odpočet DPH a dodržováním lhůt pro vystavení faktur. Daňové odpočty za faktury vystavené pozdě jsou tedy legální. Toto právo může kupující nebo zákazník využít při obdržení faktury a splnění dalších nezbytných podmínek pro odpočet (článek 1 článku 169 daňového řádu Ruské federace).

Rozhodčí soudy sdílejí tento názor. Například v definicích Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 17. prosince 2009 č. VAS-16581/09, ze dne 25. září 2009 č. VAS-11696/09, ze dne 24. února 2009 č. VAS- 1782/09, ze dne 3. června 2008 č. 6314/08, usnesení Federální antimonopolní služby okresu Severní Kavkaz ze dne 24. srpna 2009, č. j. A53-19676/2008-C5-23, okres Volha ze dne 18. 2009, č. A55-15142/2008, ze dne 19. května 2009. č. A55-12068/2008, ze dne 19. února 2009 č. A65-6288/2008, ze dne 18. září 2008, č. A06618/A0618/2008 Východosibiřská oblast ze dne 28. října 2008 č. A19-13680/07- 24-F02-5268/08, Západosibiřská oblast ze dne 15. září 2008 č. F04-4718/2008(11569-A45-236), ze dne 1. ledna , 2008 č. F04-457/2008(1067-A46-14 ), Moskevský obvod ze dne 10. února 2009 č. KA-A40/12874-08, ze dne 31. října 2008 č. KA-A40/10352-08 ze dne 08. 4. září 2008 č. KA-A41/8100-08.

Jaké odpovědnosti čelí organizace, pokud vystaví fakturu nikoli po pěti kalendářních dnech, ale později?

Daňová legislativa nestanoví odpovědnost za nedodržení lhůt pro vystavení faktur (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 17. února 2009 č. 03-07-11/41). Organizace může být pokutována pouze za absenci faktur ().

Pokud však dojde k porušení lhůt na křižovatce zdaňovacích období, inspektoři budou moci organizaci uložit pokutu. Například pokud měla být faktura vystavena na konci běžného zdaňovacího období a organizace ji vystavila na začátku následujícího. Při kontrole mohou inspektoři takové porušení vyložit jako nedostatek faktur. Za to organizaci hrozí pokuta 10 000 rublů. Pokud je porušení zjištěno během několika zdaňovacích období, pokuta se zvýší na 30 000 RUB. Pokud nevystavení faktur vedlo k podhodnocení daňového základu DPH, bude pokuta činit 20 procent z částky nezaplacené daně, ale ne méně než 40 000 rublů. Tyto sankce jsou stanoveny daňovým řádem Ruské federace.

Stáhněte si formuláře